探究社會審計獨立性的含義及獨立性缺失的原因

文/姜鐵軍，濰坊廣安信有限責任會計師事務所

1 社會審計獨立性的含義

隨著社會的不斷發展，社會審計的獨立性是符合社會發展趨勢以及大眾接受程度的。我國經濟發展越來越迅速，有越來越多的企業發展速度驚人，企業財產的所有權和經營權是相互制約的，這在很大程度上發生了分離現象，于是就產生了企業管理者和所有者的委托代理關系，而這種關系就導致了社會審計獨立性的需求。它將進一步解決管理者和所有者之間的委托代理關系，盡可能滿足雙方的需求，實現雙方的利益最大化。由于這種委托關系是十分隨意的，并且具有很大的自主性，因此，如果委托方對管理者在正常工作的情況下，不對其進行干擾，那么企業管理者就有可能發生偷懶等情況，如果這種動機一旦存在，僅僅憑借單方面的會計信息，是很難說明委托企業是否具有一些根本存在的業務。

由于獨立審計表現有很強大的自主能力，因此在雙方都自愿的情況下才能發生這種審計能力，而社會獨立性的審計是符合大眾需求的，也是符合當代世界經濟發展大勢的。在審計工作開始之前需要做出準確的判斷，相關的審計業務人員要具有專業的素質和熟練的業務能力，在保證公平公正的前提下進行。一般情況下涉及財產安全的經濟審計能力，是需要經過國家考核才能進行的。

2011年美國獨立審計準則委員會曾將審計的獨立性定義為審計人員不受約束或不受可能發生的約束的影響，使審計人員可以做出公平正義的判斷。審計的獨立性是相對的，不是絕對的，它有一個度，審計沒有絕對的獨立性，多多少少都會受到一些外界因素的影響，審計的完全獨立是一個美好的愿望。

2 相關的審計獨立性現象

基于目前現實中的經濟專家定義審計獨立性，首先要考慮道德仁義，如果這種情況不符合假設的話，相關的專業人員應該在定義的過程當中引入一些現實依據，這也是在經濟學領域中使用的手段之一，大多數情況下如果與現實情況不符合，這種假設的手段也是通常使用的。因此專家們希望經濟學領域能夠保持一個完整的期望來分析審計獨立性，審計的專業人員也是符合社會必然特征的，他需要保持相應的理性思維。

審計人員往往會表達出，對客戶選擇性披露的一種抵觸能力，因為大多數審計人員一旦發現賬目或經濟情況違規，他們會對于這份報告的真實性及可行性進行專業的分析與評定，顯然這是從審計人員對于客戶的角度來判斷的，因為如果這種情況一旦發生，雙方的合作就會建立在一個互相猜忌的基礎之上，這對后來的合作是非常不利的，很大程度上會為之后的合作埋下隱患。

審計人員其實用建模思想來說就是一個經濟代理人的思想，他通過自身幫助客戶打理經濟狀況，并且分析賬目之間存在的漏洞，保證賬目的可行性和安全性。專業人員將審計的獨立性劃分為三個過程，分別是強獨立、獨立和不獨立，這種選擇是根據相關方案決定的，他也是所有者和管理者之間的一種對立結構，如果審計人員采用的是平衡戰略，那么最好是偏向于管理者，這樣一來在很大程度上就能保證雙方的利益最大化。在雙方都處于一個平衡的結構下來，采取戰略分析，那么審計人員就會處于一個強獨立的基礎之上。

3 社會審計獨立性缺失的原因

目前相關的法律法規并不完善，還存在許多漏洞。我國法律對于注冊會計師以及會計師事務所的刑事責任這一領域相對比較完善，但是沒有追究其民事責任的方法，賠償的范圍以及賠償金額計算的方法，在這一領域顯然并不完善。因此追究其行政責任并不具有可操作性，在司法實踐的領域也很難進行。

另外我國的法律體系是相對而言比較完善的，在法律體系中仍然沒有專門的法律規定這種明示的責任，因此如果審計的專業人員一旦產生了違規現象，也是沒有依據可以遵循的，因為完全沒有哪種法律能夠明確的劃分范圍。我國相關的證券法和注冊會計師法對于注冊會計師應當承擔的責任并沒有詳細的進行劃分，但是其規范性和和可操作性還是有嚴格規定的。因此，專業的審計人員在審計時要完全遵照相關的行業標準和行業規范，切不可完全自主行事。

在審計的過程當中，審計人員的素質也是非常重要的，這種情況一般分為審計人員自身的能力和其道德兩個方面，能力是必然要具備的，但是道德也是不可避免的，因為涉及經濟方面，所以道德就顯得至關重要。如果審計人員能夠完全按照社會標準的道德去嚴格要求自己，那么在審計的過程當中，由于這種行業本身的性質極為特殊，那么其過硬的專業素質和綜合能力會對工作產生很大的推動作用，會有力的保證審計高質量完成。而一般從事審計事業的審計人員，一旦在行業中發現違規現象，會在很大程度上對于其今后的工作產生很大的影響：領導會對其工作能力產生很大的質疑，社會公眾往往會認為他是道德敗壞或者見利忘義導致審計失敗。

審計服務在市場中的需求度并不好，這種情況就導致了我國政府單位成為注冊會計師的最大的服務對象。另外我國的證券市場發展并不發達，還存在許多不足，很多投資人員并不關注投資對象的經濟質量怎樣，投機色彩很強，只是希望在倒買倒賣股票中賺取差價，這部分投資人對注冊會計師的審計意見也并不看重。

4 結束語

綜上所述，社會審計是非常復雜的，相關的管理還需要進一步的完善，這樣一來才能在很大程度上保證社會審計獨立性的正常實施。每一個審計人員應該對目前的社會狀況進行綜合分析并提高自身的綜合素質，保證審計行業的公平公正公開，從而促進我國社會審計事業進一步發展。國家也應該盡快的完善相關的法律法規，從而更加細化社會審計的行業標準，使社會審計呈現在管理者和所有者面前的是一個完善的體系。