如何在審計報告中披露關鍵審計事項

文/張曉暄，山西財經大學會計學院

1 關鍵審計事項的定義

關鍵審計事項是注冊會計師在與企業的管理層和治理層進行溝通之后，確認的對本期財務審計最為重要的幾個事項，注冊會計師通常要確保關鍵審計事項內容不存在與管理層或治理層意見不一的地方或是這些問題已經得到了解決。關鍵審計事項的披露有助于審計報告使用者對于企業的財務狀況做出更加準確的評價與使用，也有助于其他人員理解注冊會計師的審計工作。

2 影響關鍵審計事項確立的因素

審計師在確立關鍵審計事項的時候通常要考慮到不同企業所處的經營環境以及企業的性質，通常可以從以下方面進行考慮：

2.1 考慮對本期財務報告影響最顯著的部分

注冊會計師把對本期財務報表影響最為顯著的部分進行披露，所披露的內容應該對報表和審計報告使用者更好的利用財務信息以及了解企業的財務狀況有所幫助。

2.2 考慮注冊會計師的職業判斷能力

在判斷哪些事項應該成為關鍵審計事項的過程中，注冊會計師的審計經驗與職業判斷能力起到了很大的作用，一個擁有豐富審計經驗的注冊會計師應該是能準確的選擇出對于本期財務報告影響最重大的部分。

2.3 嚴格按照審計準則的規定，重點關注具有高風險的交易或項目

注冊會計師在審計過程中，要重點關注財務報表中風險較高的因素，如存在較高重大錯報風險的事項或者涉及金額較大的交易業務，以及涉及到會計估計變更、會計政策變更的內容。

2.4 需要注冊會計師重點關注的項目

不同性質的企業所需要關注的地方往往存在差異，如果是生產制造性質的企業，要重點關注企業的存貨以及收入項目，防止在被審計過程中出現借入借出存貨以及收入造假，不按照規定的政策計提壞賬等現象。而對于服務性質的單位，注冊會計師要重點關注企業的差旅費用以及管理費用，防止企業對會計憑證進行造假。涉及到有多項金融資產的企業，注冊會計師應該重點關注這些金融資產的計價和分攤是否正確。

3 目前披露關鍵審計事項過程中主要存在的問題

3.1 注冊會計師本身對于確定關鍵審計事項的工作缺乏了解

某些事務所為了擴大業務提高收入而大量的承接各項審計業務，致使審計工作人員沒有多余的時間去仔細研讀與設立關鍵審計事項有關的準則，因此對政策的規定不夠了解。還有一部分審計人員長期拘泥于固定的審計模式和底稿模式，不能很好地把所選擇的關鍵審計事項進行描述，描述的語言不清甚至存在邏輯混亂的現象。

3.2 注冊會計師出于某些原因不敢披露關鍵審計事項

審計師在審計的過程中由于工作不認真沒有獲得相關的審計證據因而不敢對某些事項進行披露。或者與治理層進行溝通后公司治理層不同意披露這些內容或是某些財務內容顯示存在一系列的問題而治理層拒不進行修改。

3.3 公司治理層不同意披露某些關鍵審計事項

在進行關鍵審計信息披露的時候，公司治理層可能出于保護企業隱私等因素而不同意披露某些事項，因為審計師在進行關鍵審計事項披露的時候，要對所選擇事項的具體內容進行描述，這么做或多或少會涉及到企業的信息問題，而審計師如果無視企業治理層的意見而進行強行披露的話，可能會影響后續的審計合作，因此審計師無法披露某些關鍵審計事項。

4 如何更好的披露關鍵審計事項

4.1 合理把握所披露的關鍵審計事項的數量

披露關鍵審計事項的時候，首先要根據單位的性質以及行業的性質來判斷哪些項目應該成為關鍵審計事項，關鍵審計事項的數量如果過多的話就不能突出審計的重點，不能讓審計報告使用者快速地了解對本期財務報告影響最大的項目是什么，如果披露的內容過少的話，雖然突出了重點，但是重點的描述不夠完全細致，同樣達不到應該具有的效果。

4.2 重點了解與關鍵審計項目有關的內容，做好記錄和復核工作

審計師要做好關鍵審計事項的證據收集和記錄工作，以滿足有充分的證據來披露這些事項的條件。在初期的現場審計工作完成之后，負責質量控制的審計人員應該仔細判斷所選擇出來的關鍵審計事項是否合理，收集的審計證據是否充分，如果質量控制人員認為所選擇的項目不合理，審計人員在與質量控制人員溝通后應該及時進行修改以提高審計質量。

4.3 加強與公司治理層和管理層的溝通

有些情況下，公司治理層不同意審計師把某些項目作為關鍵審計事項進行披露，這時候就需要審計師與公司治理層進行充分的溝通，為公司人員講清楚選擇這些項目的原因以及國家對于強制披露這些關鍵審計事項的規定，爭取得到公司治理層的理解，一般來說不涉及到公司機密的某些情況，公司治理層不會太過強制阻攔，如果公司治理層在溝通之后仍然不同意披露某些事項，審計師就要考慮公司的這些事項是否存在重大風險，是否存在造假的行為，從而進行重點關注與審計。