生產(chǎn)型企業(yè)精益生產(chǎn)方式下的成本管理分析

文/趙啟月，大連華工創(chuàng)新科技股份有限公司

1 引言

隨著新科技革命的到來，市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化，國際形勢和行業(yè)競爭的日趨嚴(yán)峻。一個企業(yè)要想在如此激烈的市場競爭中脫穎而出，只能通過不斷的技術(shù)革新和保持成本優(yōu)勢。對于生產(chǎn)型企業(yè)來講，生產(chǎn)成本直接關(guān)系企業(yè)前途和命運(yùn)。精益成本分析方法作為有效應(yīng)對生產(chǎn)型企業(yè)成本管理中的諸多問題的方式，認(rèn)真分析研究此類理念對生產(chǎn)型企業(yè)發(fā)展有著重要的意義。

2 基于顧客需求拉動理論的成本管理分析

所謂的“顧客拉動生產(chǎn)理論”即指企業(yè)根據(jù)用戶的需求確定生產(chǎn)的方向和規(guī)模，而不是傳統(tǒng)意義上的將不理想的產(chǎn)品強(qiáng)行向用戶推銷。顧客需求拉動理論要求企業(yè)必須具備一定的能力，其中至少包括在短時間內(nèi)完成產(chǎn)品設(shè)計、研發(fā)、制造的能力。目前企業(yè)實現(xiàn)拉動的方式主要有兩種，一種是準(zhǔn)時生產(chǎn)（Just-in-time）和單件流（One-Piece Flow)。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，上述兩種生產(chǎn)模式可以將產(chǎn)品的研發(fā)周期、生產(chǎn)周期等降低60%以上。以下通過豐田公司的具體實例，淺談基于顧客需求拉動理論中進(jìn)行準(zhǔn)時生產(chǎn)模式對企業(yè)成本管理的重要意義。

在上個世紀(jì)五十年代，日本的汽車市場仍處于較小的規(guī)模，根據(jù)相關(guān)資料可知，當(dāng)時市場中主要存在的問題有質(zhì)量不穩(wěn)定、生產(chǎn)周期長、庫存量極大等。豐田公司研究人員結(jié)合本土市場和國外成熟市場的比較分析得出如下理論，首先顧客在規(guī)定時間內(nèi)買走所需物品，市場應(yīng)當(dāng)及時補(bǔ)充。其次企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)市場中產(chǎn)品的消耗情況，制定產(chǎn)品生產(chǎn)計劃。最后，成熟市場中基本上沒有過多的冗余空間?；谏鲜隼碚?，豐田公司制定了拉動式的生產(chǎn)模式，其中包括了如下措施。其一，盡最大可能地減少產(chǎn)品生產(chǎn)過程中運(yùn)輸、存儲、維修、返廠、冗余存貨等成本。其二，在保障企業(yè)正常運(yùn)行的前提下減少管理成本。其三，研究管理和物流之間平衡的替代方案，以最大限度地減少成本。其四，減少產(chǎn)品的生產(chǎn)周期。通過上述一系列的措施，豐田公司有效地實現(xiàn)了成本管理，很快在激烈的生產(chǎn)競爭中脫穎而出。

3 基于價值流理論的成本管理分析

所謂的“價值流理論”即指企業(yè)從原材料至產(chǎn)成品過程中全部的生產(chǎn)活動，廣義地包括產(chǎn)品的設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)等，所以對價值流進(jìn)行各個環(huán)節(jié)的設(shè)定是企業(yè)精益生產(chǎn)的基礎(chǔ)。特別是對于生產(chǎn)型的企業(yè)來講，從顧客的角度尋找價值流的最佳方案，這是一個企業(yè)成本管理中的主要內(nèi)容。以下通過最佳價值流形成的一般性過程，淺談生產(chǎn)型企業(yè)精益生產(chǎn)方式下的成本管理分析。

首先，在對價值流各個環(huán)節(jié)進(jìn)行設(shè)定時，必須克服的就是企業(yè)員工、部門之間存在的問題。比如現(xiàn)代化分工框架下的企業(yè)，其規(guī)模較大、部門較多，在此背景下很多部門職能的設(shè)定可能會存在不合理的現(xiàn)象，由此導(dǎo)致部門的員工對企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)缺乏宏觀的認(rèn)識，進(jìn)而造成在成本分析過程中可能會產(chǎn)生較大的誤差。針對企業(yè)內(nèi)部各個部門之間精益成本分析協(xié)同度較差的問題，企業(yè)有關(guān)部門便可以利用數(shù)字技術(shù)搭建企業(yè)內(nèi)部的精益分析保障平臺，以實現(xiàn)部門間在線交流、成本核算等。在平臺搭建環(huán)節(jié)中，企業(yè)負(fù)責(zé)人可以召集不同部門員工進(jìn)行協(xié)商討論，就平臺的功能進(jìn)行分析，其中對于有特殊需求的部門還應(yīng)當(dāng)予以特別關(guān)注。在生產(chǎn)型企業(yè)中，不同部門通過在線平臺進(jìn)行成本核算可以有效地降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，進(jìn)而實現(xiàn)高效的成本管理。

其次，由于歷史原因，目前社會中小型企業(yè)占有非常大的比重，而此類企業(yè)由于風(fēng)險承受能力較差、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行壓力較大等緣故，導(dǎo)致此類企業(yè)不愿意承擔(dān)一定的風(fēng)險，不愿在精益成本分析技術(shù)方面投入過多的資源。特別是現(xiàn)代化企業(yè)會采用經(jīng)理制度，而該制度下的經(jīng)理人面臨著較大的來自企業(yè)管理層的壓力，在此背景下，經(jīng)理人往往會基于企業(yè)短期效率的考核而盡量摒棄精益成本分析技術(shù)。在此模式下企業(yè)的管理人員往往對生產(chǎn)活動中增值和非增值缺乏理性的判斷，導(dǎo)致其在實際工作中不能夠用系統(tǒng)化的觀點對待價值流的分析。針對這一現(xiàn)象，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)給予充分地重視，在企業(yè)內(nèi)引入“價值流管理”理念，形成價值流管理團(tuán)隊，并賦予價值流團(tuán)隊充分的自主決定權(quán)。同時為了保障價值流形成與市場變化之間速度的匹配，價值流管理部門的經(jīng)理可以直接由企業(yè)的管理人員擔(dān)任，由此提高價值流部門的行事效率?？傊?，價值流團(tuán)隊基于市場和顧客的需求對產(chǎn)品生產(chǎn)過程準(zhǔn)確地把控對企業(yè)成本管理有著重要的意義。

4 基于流動生產(chǎn)理論的成本管理分析

所謂的“流動生產(chǎn)理論”即指企業(yè)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中通過一系列的手段提高各個環(huán)節(jié)的互動，而不是傳統(tǒng)生產(chǎn)模式下的“部門化”、“批量化”的生產(chǎn)形式。特別是對于生產(chǎn)型的企業(yè)來講，必須摒棄“大生產(chǎn)才能提高效率”的錯誤思想。就目前的理論來講，生產(chǎn)流動包括兩個原則，即合理分工、連續(xù)生產(chǎn)。以下基于上述兩個原則，淺談生產(chǎn)型企業(yè)如何在內(nèi)部形成“人人積極參與、事事符合標(biāo)準(zhǔn)”的成本管理模式。

首先企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織學(xué)習(xí)“零庫存”理念，所謂的零庫存理念即指通過精密計算準(zhǔn)確地購入生產(chǎn)材料，而在某生產(chǎn)周期結(jié)束之后，庫存中的生產(chǎn)材料存有量應(yīng)當(dāng)不高于某預(yù)定值。但是就目前社會中的絕大部分的生產(chǎn)型企業(yè)來講，企業(yè)員工普遍缺乏零庫存理念，具體表現(xiàn)在此類企業(yè)在原材料購買環(huán)節(jié)管理混亂，經(jīng)常會造成庫存較多或者嚴(yán)重不足的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致產(chǎn)品成本升高和供貨周期延長。企業(yè)在組織員工學(xué)習(xí)的過程中便應(yīng)當(dāng)使用自身企業(yè)的庫存實際案例予以說明，此舉不僅可以加深員工的學(xué)習(xí)影響和效果，可以有助于企業(yè)內(nèi)部實際問題的解決。

其次企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織學(xué)習(xí)“零缺陷”理念，所謂的零缺陷理念即指產(chǎn)品的質(zhì)量問題應(yīng)當(dāng)是在產(chǎn)品的設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)，而并非在產(chǎn)品的檢驗環(huán)節(jié)中發(fā)現(xiàn)。零缺陷理念對一個企業(yè)的生產(chǎn)成本影響極大，特別是對于生產(chǎn)型企業(yè)，如果該企業(yè)在批量產(chǎn)品生產(chǎn)結(jié)束之后才發(fā)現(xiàn)其中的質(zhì)量問題，無疑會讓企業(yè)蒙受巨大的損失。但是在企業(yè)組織學(xué)習(xí)零缺陷理念之后，企業(yè)員工便會自主地在產(chǎn)品的設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格地質(zhì)量把關(guān)。總之，零缺陷理念是生產(chǎn)型企業(yè)精益生產(chǎn)方式下必須具備的先進(jìn)理念之一，在市場化不斷深入的當(dāng)下企業(yè)的管理層和員工必須具備相關(guān)理念。

最后企業(yè)應(yīng)當(dāng)組織學(xué)習(xí)“零浪費”理念，所謂的零浪費理念即指產(chǎn)品從設(shè)計、研發(fā)至生產(chǎn)環(huán)節(jié)中最大限度地杜絕產(chǎn)品浪費的理念。在目前部分的生產(chǎn)型企業(yè)中存在著大量的產(chǎn)品浪費現(xiàn)象，具體可以體現(xiàn)在企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)時會出現(xiàn)廢品次品、超量生產(chǎn)、設(shè)備故障、產(chǎn)品冗余等各種現(xiàn)象。而在精益生產(chǎn)的大環(huán)境下，企業(yè)成本管理日趨嚴(yán)格化，企業(yè)管理人員和員工必須具有高度的零浪費理念，只有這樣才會在激烈的市場競爭中脫穎而出。

綜上所述，生產(chǎn)型企業(yè)的員工只有具備了相當(dāng)多的精益生產(chǎn)成本核算理念，才能充分認(rèn)識、接受精益成本分析技術(shù)。同時也只有切實掌握生產(chǎn)流動理論，企業(yè)在生產(chǎn)過程中才有可能做到無縫連續(xù)生產(chǎn)，從而最大限度地降低生產(chǎn)成本。

5 基于顧客決定價值理論的成本管理分析

所謂的顧客決定價值理論即指企業(yè)的產(chǎn)品價值是基于其對顧客需求的滿足程度而產(chǎn)生的，該理論與傳統(tǒng)意義上“大生產(chǎn)背景下向用戶進(jìn)行推銷”是完全對立的關(guān)系。為了更好地闡述顧客決定價值理論，先行介紹產(chǎn)品價值結(jié)構(gòu)概念。所謂的產(chǎn)品價值結(jié)構(gòu)指的是企業(yè)中具體產(chǎn)品可以給顧客帶來的需求和利益，在顧客所獲利益和其各項總支出之間通過相關(guān)理論計算得出產(chǎn)品的價值結(jié)構(gòu)?；谏鲜龇治隹芍獙τ谏a(chǎn)型的企業(yè)，在目前信息化生產(chǎn)的背景下，如何利用人才優(yōu)勢、先進(jìn)技術(shù)、革新成本管理等方式提高產(chǎn)品競爭力是目前企業(yè)所應(yīng)當(dāng)考慮的重要課題。例如，豐田公司早在上個世紀(jì)50年代末就提出了“成本企劃”企業(yè)理念，該理念即指在產(chǎn)品的設(shè)計、研發(fā)、生產(chǎn)過程中，企業(yè)內(nèi)的各個部門應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合作交流以降低目標(biāo)成本。而在日后的發(fā)展過程中，豐田公司又相繼地提出了一系列企業(yè)理念，如“價值工程理念”、“產(chǎn)品規(guī)則理念”等。有關(guān)部門在組織此類案例教學(xué)的過程中，不僅讓企業(yè)負(fù)責(zé)人回顧和了解了精益生產(chǎn)方式的來龍去脈，更是有利于企業(yè)負(fù)責(zé)人充分重視到此類理念在企業(yè)發(fā)展過程中的重要地位和作用。只有在這種情況下，企業(yè)負(fù)責(zé)人才可以自覺地加大精益成本分析技術(shù)研究的投入力度，進(jìn)而有利于在企業(yè)內(nèi)部形成最佳的成本核算模式。

6 總結(jié)

精益成本分析技術(shù)是目前生產(chǎn)型企業(yè)所需具備的成本管理技術(shù)之一，其中的很多理論是可以幫助生產(chǎn)型企業(yè)進(jìn)行更加科學(xué)、合理、高效的成本預(yù)算和成本管理。為了應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)不斷深入，國際形勢風(fēng)云突變，保證企業(yè)的競爭力，精益成本分析相關(guān)研究終將成為生產(chǎn)型企業(yè)的必經(jīng)之路。