關(guān)于電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分析

文/向晏，四川明星電力股份有限公司

進(jìn)入新時(shí)代后，電力行業(yè)迅速發(fā)展，并呈現(xiàn)出了層級(jí)多、規(guī)模大等特點(diǎn)，這也就使得領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作變得越來(lái)越重要。因此，必須了解領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀，并通過(guò)相關(guān)措施的實(shí)施，提高審計(jì)質(zhì)量與水平，從而為電力企業(yè)健康發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

1 領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

通過(guò)調(diào)查可知，電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作還存在以下問(wèn)題：第一，事前審計(jì)開展不足。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)原則是先審計(jì)再交接，通常人事管理部門任命電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)之前，需要以審計(jì)結(jié)果為依據(jù)，對(duì)其進(jìn)行一定考評(píng)。而受到內(nèi)部審計(jì)環(huán)境與習(xí)慣的影響，電力企業(yè)審計(jì)工作呈現(xiàn)出先離職/任職再審計(jì)的現(xiàn)象。這也就使得無(wú)法對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，會(huì)大大削弱經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效果。第二，審計(jì)力量不足。當(dāng)前，電力企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)與人員方面還存在較大問(wèn)題，如專業(yè)人員缺乏、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不健全等，不利于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作順利開展。

2 電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

2.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用主要表現(xiàn)在以下兩方面：一方面，有利于加大干部監(jiān)管力度。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，領(lǐng)導(dǎo)干部在才干施展方面獲得了更廣闊的舞臺(tái)，但這在一定程度上也給領(lǐng)導(dǎo)干部考察工作帶來(lái)了挑戰(zhàn)。在對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)進(jìn)行實(shí)施時(shí)，有效結(jié)合定量和定性，結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)干部的任期目標(biāo)，并在考核分析相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的工作業(yè)績(jī)，可以促進(jìn)客觀、公正、全面評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這樣，不但能夠?yàn)檎_使用領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)，還可以為領(lǐng)導(dǎo)干部更好履行職能提供保障。另一方面，有利于促進(jìn)廉政建設(shè)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不光對(duì)人還對(duì)事，并且涉及到的領(lǐng)導(dǎo)干部通常都有著較長(zhǎng)的任職期，可以有效找出年度經(jīng)營(yíng)審計(jì)或財(cái)務(wù)收支審計(jì)中較難發(fā)展的問(wèn)題，有利于對(duì)腐敗分子進(jìn)行嚴(yán)懲。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還注重防范，健全監(jiān)督制約機(jī)制的建立，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的漏洞，并且還能夠促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自我約束的實(shí)現(xiàn)，有利于廉政建設(shè)更好發(fā)展。

2.2 具體措施

2.2.1 規(guī)范質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)

要想保證審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性、合理性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方案就必須包括以下兩方面內(nèi)容：一方面，對(duì)被審單位內(nèi)控制度的檢查措施進(jìn)行明確，并附加具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與檢查方法；另一方面，合理制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案，例如，在各種主客觀因素的影響下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)發(fā)生變化，若想要對(duì)常規(guī)的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行利用，就必須將常規(guī)審計(jì)報(bào)告的背景資料編寫到相關(guān)的實(shí)施方案中。同時(shí)，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，若得出的結(jié)論與之前的審計(jì)結(jié)論存在較大差異，那么必須對(duì)之前的審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行復(fù)核。另外，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)還要依照一定比例，以抽查的方式定期檢查審計(jì)實(shí)施方案，并給出準(zhǔn)確評(píng)定，從而為監(jiān)督效果提供有力保障。

2.2.2 統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

要想讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的結(jié)果報(bào)告與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際需求相符的用人參考依據(jù)提供給干部管理部門，各個(gè)相關(guān)部門就應(yīng)該建立良好合作關(guān)系，并以協(xié)商的方式對(duì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，以此來(lái)促進(jìn)報(bào)告質(zhì)量與利用價(jià)值的提升。首先，應(yīng)該直接負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)中的重要詞語(yǔ)，并做好列舉式解釋。同時(shí)，還要添加前任后任責(zé)任、主觀客觀責(zé)任、故意過(guò)失責(zé)任以及集體個(gè)人責(zé)任等可以為操作提供便利的解釋。另外，還應(yīng)該對(duì)定性定量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系結(jié)合電力企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行構(gòu)建，逐步完善評(píng)價(jià)體系，并保留一定的替代余地。而對(duì)于程度描述則不應(yīng)該過(guò)于詳細(xì)，以真實(shí)性為例，應(yīng)該將以往的真實(shí)、基本真實(shí)以及不真實(shí)劃分成基本真實(shí)和不真實(shí)即可。需要注意的是，應(yīng)該保證劃分界限的實(shí)用性與權(quán)威性。

其次，還要對(duì)管理、經(jīng)濟(jì)效益以及財(cái)務(wù)等基本評(píng)價(jià)指標(biāo)的范圍與參考值進(jìn)行明確，在綜合考慮電力行業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)與經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，依照電力行業(yè)的不同級(jí)次，從低向高替代，并在審計(jì)評(píng)價(jià)中明確標(biāo)明。此外，還要給予內(nèi)控制度評(píng)價(jià)指標(biāo)相應(yīng)權(quán)重，促進(jìn)其定量化的實(shí)現(xiàn)，從而為審計(jì)組恰當(dāng)評(píng)價(jià)被審單位的內(nèi)控制度提供便利。

最后，還應(yīng)該添加一些非財(cái)務(wù)性的指標(biāo)，如電力市場(chǎng)營(yíng)銷、工程建設(shè)管理等。同時(shí)，還要結(jié)合電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況建立審計(jì)評(píng)價(jià)模式，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)。另外，在審計(jì)評(píng)價(jià)范圍內(nèi)，審計(jì)部門還應(yīng)該建立起與人事管理部門需求相符的評(píng)價(jià)模式。依照當(dāng)前各相關(guān)部門對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容的關(guān)心度，審計(jì)評(píng)價(jià)只有依照經(jīng)濟(jì)責(zé)任、個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題以及政績(jī)這一順序，才能促進(jìn)其實(shí)用性的提升。而且，還應(yīng)該對(duì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的各種程度進(jìn)行詳細(xì)說(shuō)明，尤其是重大經(jīng)濟(jì)決策優(yōu)劣評(píng)價(jià)，并通過(guò)對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)、財(cái)務(wù)指標(biāo)以及其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等的利用完成評(píng)價(jià)。在必要時(shí)，還可以聘請(qǐng)專家，由其給出專業(yè)性評(píng)價(jià)，并將說(shuō)明附在審計(jì)評(píng)價(jià)中。

2.2.3 創(chuàng)新審計(jì)方法

聽、問(wèn)以及查是開展電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要方法。其中，聽是指對(duì)被審計(jì)對(duì)象述職進(jìn)行傾聽，并聽取業(yè)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)人在各方面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員的評(píng)價(jià)與看法，如團(tuán)結(jié)合作、業(yè)務(wù)水平以及工作能力等；問(wèn)是指根據(jù)述職報(bào)告與介紹中存在疑點(diǎn)的地方展開針對(duì)性詢問(wèn)；而查則是指展開具體調(diào)查，在具體檢查過(guò)程中，不但要遵循必要的審計(jì)程序，做好相應(yīng)審計(jì)調(diào)查，如查閱會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿以及會(huì)計(jì)報(bào)表等，還應(yīng)該對(duì)各種相關(guān)材料進(jìn)行重點(diǎn)查閱，如總經(jīng)理工作報(bào)告、會(huì)議紀(jì)要、年終決算審計(jì)報(bào)告以及董事會(huì)決議等。以此來(lái)詳細(xì)分析任期內(nèi)電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)的實(shí)際履行情況。

2.2.4 嚴(yán)格遵循撰寫原則

一方面，客觀公正原則。在內(nèi)部審計(jì)主客體特殊性的影響下，一般審計(jì)活動(dòng)會(huì)受到各方面干擾，因此，在對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行撰寫時(shí)，要在最大程度上保證公正性與客觀性，不但要將任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部獲得的主要成績(jī)披露出來(lái)，還應(yīng)該反映其實(shí)際存在的問(wèn)題。另一方面，實(shí)事求是原則。在對(duì)電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行界定時(shí)，應(yīng)該盡可能以數(shù)字為依據(jù)，并利用對(duì)比方式與量化指標(biāo)，揭示電力企業(yè)實(shí)際經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況，從而合理評(píng)價(jià)其經(jīng)營(yíng)效果。需要注意的是，不能在缺乏審計(jì)依據(jù)狀況下對(duì)電力企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果進(jìn)行隨意評(píng)價(jià)。

2.2.5 加強(qiáng)把控重點(diǎn)內(nèi)容

首先，清查核實(shí)存量資產(chǎn)。對(duì)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，存量資產(chǎn)確認(rèn)屬于重要工作，具體表現(xiàn)在三方面：第一，數(shù)量上差錯(cuò)。在電力企業(yè)的法定代表人要離任時(shí)，必須要對(duì)存量資產(chǎn)進(jìn)行全面的盤點(diǎn)與清查，而結(jié)果表明大部分電力企業(yè)都具有盤盈盤虧問(wèn)題。在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，長(zhǎng)短數(shù)量的查清并不困難，難點(diǎn)在于由于缺乏完善管理制度，無(wú)法明確責(zé)任人或離任者責(zé)任。第二，確認(rèn)存量資產(chǎn)報(bào)廢情況。在實(shí)際離任審計(jì)過(guò)程中，經(jīng)過(guò)詳細(xì)審核之后，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)大量需要報(bào)廢處理的存貨與固定資產(chǎn)，但審計(jì)人員不但不具備質(zhì)量鑒定需要報(bào)廢處理資產(chǎn)的知識(shí)與能力，也沒(méi)有相應(yīng)職權(quán)，而且接任者還經(jīng)常糾結(jié)這一問(wèn)題，在較大程度上加大了審計(jì)難度。第三，確定存量資產(chǎn)價(jià)值。其次，核實(shí)潛在損益。在對(duì)潛在損益進(jìn)行核實(shí)時(shí)，通常情況下，審計(jì)人員在搜集完資料后，會(huì)先根據(jù)會(huì)計(jì)處理原則和方法調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。而因?yàn)槠睋?jù)未到，所以會(huì)單獨(dú)列表說(shuō)明無(wú)法入賬內(nèi)容，并征求雙方的意見，在自身掌握主動(dòng)權(quán)基礎(chǔ)上對(duì)雙方意見進(jìn)行協(xié)調(diào)。若雙方意見無(wú)法達(dá)成一致，那么應(yīng)該從客觀事實(shí)入手，征求審計(jì)委托人的意見，并在達(dá)成一致后完成確認(rèn)。最后，對(duì)債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清理核實(shí)，并做好或有負(fù)債、或有資產(chǎn)的核實(shí)工作。

綜上所述，做好電力企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)成為了一項(xiàng)重要工作。因此，必須了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用，并通過(guò)規(guī)范質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、創(chuàng)新審計(jì)方法、嚴(yán)格遵循撰寫原則以及加強(qiáng)把控重點(diǎn)內(nèi)容等措施，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的質(zhì)量與水平，從而促進(jìn)電力企業(yè)更好發(fā)展。