最新個人所得稅改革初步探究

文/王碩，中國農業大學經濟管理學院

1 個人所得稅改革歷程

一九八零年九月十日通過第五屆全國人代會第三次會議，我國開始落實個人所得稅法。自此之后，個稅的多次改革可以被分為兩個階段：首先是一九八零到一九九三年，我國個稅主要包括三部分，即個人收入調節稅、個稅和城鄉個人工商業戶所得稅，分別適用不同的法律法規以及不同的征管方式；然后是一九九四年到現在，一九九四年進行了財稅管理體制改革，個稅改革措施也在不斷落實，首先將個人收入調節稅、個稅和城鄉個人工商業戶所得稅合為一個稅種——個人所得稅，然后則是隨著中國經濟的騰飛，居民所得的提升，一步步提高個稅起征點，調低每一檔稅率等。

二零一八年三月五日，李克強總理在第十三屆全國人表會一次會議中提到，中國將提高綜合所得扣除標準，增加子女教育等一系列六項專項費用扣除，適當減輕人民群眾的負擔，實現人們勞動增收、奔向富足的夢想。第一，個稅綜合所得扣除標準從三千五百元一個月增加到五千元一個月。第二，將工資薪金之外的特許權使用費、勞務報酬以及稿酬也一起計入綜合課稅的范圍內，一致使用超額累進稅率。第三，增加大病醫療支出費用、住房貸款利息支出、贍養老人費用等與人民生活息息相關的六個專項費用扣除。此次個人所得稅改革較以前的幾次改革大有不同，堅決邁出了綜合與分類相結合的關鍵一步，是我國個人所得稅法發展史上最重要的一次改革。

2 最新個人所得稅改革特征

二零一九年元旦節開始實施的新修訂的個稅法，與我國之前的多次改革相比，它具有以下特征：

第一，我們把工薪、勞務、稿酬和特許權使用一起計入綜合課稅的范圍內，使用相同超額累進稅率進行征收，對其他所得分門別類按照不同的稅率征收。同時，個人所得稅法的最新修改進一步解決同等收入的人來源不同導致承擔的個人所得稅不一致的嚴重問題。

第二，綜合所得扣除標準增加為五千元。程麗華作為財政部副部長表達自己以及所代表部門的看法，綜合所得扣除標準增加以后，全國一年的財政稅收大致會減少三千三百億。城鎮就業人員中的個稅納稅人數也會減少，由原來四成半會下降到一成半，致使個稅納稅人數從一億九千萬人下降為大約六千五百萬人。

第三，增加贍養老人費用、大病醫療支出、子女教育支出、住房貨款利息費用或者住房租金、繼續教育支出這六項費用扣除。與改革前僅僅是個人基本養老醫療和住房公積金等專項扣除項目相比，現在還將很多別的生活成本費用支出包含了進來。

3 個人所得稅不足之處

雖然此次個稅改革實現了我國個人所得稅近20年來沒有做到的部分綜合征收，但這只是個稅改革的初級階段，個人所得稅制仍存在以下不足之處：

第一，課稅稅率有待調整。從中國目前的基本國情來看，通過資本賺取的收入遠遠高于通過純勞動獲得的收入，然而體現在個人所得稅最新改革中卻大不相同，對通過純勞動獲得的收入實行的稅率有百分之二十五、三十、三十五、四十五等四個相對比較高的稅率，資本所得的稅率卻為20%。

第二，費用扣除有待完善。隨著中國經濟高鐵快速前進，物品標價不斷增加，房屋、教育以及醫療費用之高極大地透支了國民的收入，人民群眾被他們弄得可謂不堪重負，尤其是房屋，隨隨便便就在兩百萬以上，耗費了幾代人的積蓄，甚至提前預支了下一代的生活，因此新個人所得稅改革中五千元每月的免征額照樣滿足不了目前人民群眾的需求。

第三，高收入群體征管難。一些收入很多的人每年只拿一塊錢的工資或者不要工資，比如電商大王馬云就曾在央視節目《開講啦》中透露自己從沒有從公司拿過一分錢的工資。根據最新個稅改革，每年工薪隨隨便便就超過一百萬元的大老板們很大一部分應適用最高一檔的百分之四十五稅率，但是如果他們繼續表面上每年只拿一塊錢的工資或者不要工資，實際上通過擁有股權獲得天價收入，則只需要支付20%的個人所得稅。

4 個人所得稅完善思路

個人所得稅改革在我國具有十分重要的意義，但也并非易事，不能一蹴而就，需要從相關法律法規、信息管理體系、雙向申報制度等方面入手，逐漸實現穩步推進。

第一，進一步完善相關法律法規。不僅要修訂《個人所得稅法》之類的實體法，還要對《稅收征收管理法》之類的程序法進行修訂并制定相應的實施細則，進行整體考慮、配套設計、綜合協調。要盡快制定落地《房地產登記暫行條例》，同時制定與之相關的各種實施細則。

第二，進一步完善信息管理體系。要積極對納稅人開展信用評級工作，給予不同類別納稅人不同的管理和服務措施。對信譽良好的納稅人，可以優先預約或者上門辦理各項涉稅事宜，給予守法、重誠信的納稅模范一份“優待”。

第三，進一步優化雙向申報制度。納稅人自己進行申報的有兩個部分：首先是預付款，納稅人需要、估定無扣繳義務人的今年收入，并分期繳納個人所得稅款。然后是年終總結聲明，納稅人在自己的納稅申報表中填寫自己本年的全部收入，然后在規定期限內以網絡、郵寄等方式向稅務機關申報。