論權責發生制在行政事業單位會計改革中的引入

王雪梅

引言

隨著中國市場經濟的不斷發展和完善，對行政事業單位財務管理的精細化管理提出了更高的要求。在財務管理實踐中，行政事業單位作為履行行政職能和開展公共管理的主體，所使用的會計核算方式必須要隨著當前經濟體制的變化而發展，為了更好地滿足會計信息用戶的需求。中國行政事業單位的會計確認依據一直是收付實現制。如何將權責發生制應用于行政事業單位會計制度改革，實現會計信息的真實性和完整性，是行政事業單位財務管理的重要組成部分。權責發生制在我國行政事業單位會計改革中的應用時間仍然較短，相關研究較少。因此，本文首先總結了權責發生制的定義和特點，然后分析了權責發生制在會計改革中的應用意義，并深入研究了權責發生制如何在行政事業單位會計改革中實際應用，從收入會計核算、支出會計核算、債權債務核算以及固定資產科目等四個方面進行詳細分析。

一、權責發生制概述

權責發生制即“應收應付制”，其基礎是權利和責任的完成，作為經濟實體的支出和收入的主要依據[1-2]。在當期的收入和支出中，雖然是未使用的金額，但需要計入當期的收入和支出；而不屬于當期的收入或費用的款項，即使已經支付或已經收入，也不作為當期的收入或費用[3-5]。

行政事業單位以往的會計制度和財務工作中，主要依據是現收現付制度，將款項支出和收入作為會計計量基礎，也就是說，當期的收入或支出，當沒有實際支付時，不用作當期收入或支出。反之亦然，這不是當期的收入或支出，但本期發生的交易也可以確認為當期收入和支出。這就時常會出現收入與支出的配比問題，最終導致經濟主體收入與支出的信息失真。權責發生制的有效應用可以解決現收現付制中的諸多問題，有利于提高行政事業單位財務會計的真實性。

二、權責發生制會計制度在行政事業單位會計改革中的重要性

在這個階段，行政事業單位會計工作實施中采用的現收現付制逐漸暴露出許多問題。行政事業單位應多了解許多公司在應用會計權責發生制方面的優勢。本文將以權責發生制引入行政事業單位會計改革作為深入分析的目標，具有重要意義，并通過以下幾個方面進行進一步地探討。

（一）加強行政事業單位的內部財務管理和控制

由于受到中國市場經濟的影響，中國行政事業單位的內部財務管理控制工作進入了一個新的局面。行政事業單位正在向國內企業學習，在內部控制上越來越關注成本和效率，單位現行的現收現付制逐漸無法適應時代的發展。現收現付制無法很好地反映行政事業單位的實際成本，極大地增加了其運作情況的管理及考核的難度。利用權責發生制進行行政事業單位會計核算，不僅可以提高財務會計的準確性，而且可以客觀地反映行政事業單位的運作情況。

（二）完善行政事業單位的內部稅收管理

權責發生制在行政事業單位會計改革中的應用可以幫助政府稅務機關了解單位的實際稅收狀況。有效地防范了單位偷稅、漏稅等違法行為的產生，有利于政府相關部門推行統一的稅務稽核等工作，便于國家稅收政策的有效落實。

（三）防范行政事業單位潛在債務風險

權責發生制的引入，可以全面而準確地提供財務相關信息，為單位管理人員提供有效參考，單位管理人員通過準確的財務數據作為判斷依據，可以作出科學的決策，進而科學合理的規避單位潛在債務風險。因此，權責發生制在行政事業單位中的應用可以起到預防債務風險的作用。

（四）提高財務信息的合理性

行政事業單位應的權責發生制會計核算，更全面，合理地反映單位內部財務信息和數據。不僅保證了財務報告及會計信息的真實準確，而且可以客觀反映單位的運作狀況，對事業單位收入和支出的合理配置起到正面積極作用，從而進一步提高了財務數據和信息的合理性。

三、權責發生制在行政事業單位會計改革中的實際應用

在行政事業單位會計中引入權責發生制是一個極其復雜的研究課題，值得進一步研究。行政事業單位應該從會計管理與權責發生制如何相結合來，進行進一步地研究和分析，在行政事業單位的實際會計工作中，權責發生制將被逐步科學有效地應用，提高中國行政事業單位的內部控制能力，為領導決策提供有力的參考。

（一）收入會計核算

財政部門的審批預算計劃是行政事業單位收入的主要依據，在業務核算過程中，單位的收入確認必須嚴格依據相關規定來開展。根據有關規定，除特殊原因外，一般需要提交行政事業單位的收入。對于財政專戶款，貸方應真實反映財政專戶款中的所有預算外資金，借方需要反映財政專戶實際支付的預算外資金。

（二）支出會計核算

行政事業單位在實際支出核算中，幾乎都是利用現收現付制來進行的，為了進一步加強單位會計核算與監督，一些業務需要使用權責發生制會計方法進行支出核算。行政事業單位計算貸款時，應當采用權責發生制，按照合同約定的期限和利率計算相應的利息。與此同時，還應按月來分配利息，從而保證更加科學準確的核算配比。

（三）債權債務核算

在正常情況下，行政事業單位的債權和債務只與單位的經營業務有關。在經營業務核算中確認債權的收款權的時候，應按實際情況進一步確認應付而未付的相關債務的償付時間。

（四）固定資產科目

與一般企業相比，固定資產核算對行政事業單位極為重要。固定資產比較特殊，行政事業單位附屬資產中沒有單獨的收支項目。相反，增加了累計折舊、折舊基金、固定資金、固定資產凈額和固定凈資產等科目。通過這些科目可以準確地反映出固定資產的折后價值，資產管理部門能夠獲取準確的價值數據，有關部門也可以得到客觀準確的投放與調撥資產依據。

四、結論

綜上所述，在行政事業單位的會計改革中，與傳統的支付制度相比，權責發生制的引入可以解決許多以前無法解決的問題，能夠更好地適應新的社會經濟環境，從而使中國行政事業單位的財務會計更加現實可靠。作為行政事業單位改革的關鍵內容，權責發生制已經完成并充分反映和披露了真實的會計信息，有利于本單位及時防范債務風險。如果行政事業單位會計改革能夠有效運用權責發生制，將進一步提高現行行政事業單位的財務管理水平，使管理機構能夠更好地適應新的發展形式下的會計業務需求。通過本文的研究，希望可以使相關財務工作人員認識到行政事業單位引入權責發生制的意義所在，進而將其有效應用于會計制度及會計實務中。