論權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計改革中的引入

王雪梅

引言

隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和完善，對行政事業(yè)單位財務(wù)管理的精細化管理提出了更高的要求。在財務(wù)管理實踐中，行政事業(yè)單位作為履行行政職能和開展公共管理的主體，所使用的會計核算方式必須要隨著當前經(jīng)濟體制的變化而發(fā)展，為了更好地滿足會計信息用戶的需求。中國行政事業(yè)單位的會計確認依據(jù)一直是收付實現(xiàn)制。如何將權(quán)責發(fā)生制應(yīng)用于行政事業(yè)單位會計制度改革，實現(xiàn)會計信息的真實性和完整性，是行政事業(yè)單位財務(wù)管理的重要組成部分。權(quán)責發(fā)生制在我國行政事業(yè)單位會計改革中的應(yīng)用時間仍然較短，相關(guān)研究較少。因此，本文首先總結(jié)了權(quán)責發(fā)生制的定義和特點，然后分析了權(quán)責發(fā)生制在會計改革中的應(yīng)用意義，并深入研究了權(quán)責發(fā)生制如何在行政事業(yè)單位會計改革中實際應(yīng)用，從收入會計核算、支出會計核算、債權(quán)債務(wù)核算以及固定資產(chǎn)科目等四個方面進行詳細分析。

一、權(quán)責發(fā)生制概述

權(quán)責發(fā)生制即“應(yīng)收應(yīng)付制”，其基礎(chǔ)是權(quán)利和責任的完成，作為經(jīng)濟實體的支出和收入的主要依據(jù)[1-2]。在當期的收入和支出中，雖然是未使用的金額，但需要計入當期的收入和支出；而不屬于當期的收入或費用的款項，即使已經(jīng)支付或已經(jīng)收入，也不作為當期的收入或費用[3-5]。

行政事業(yè)單位以往的會計制度和財務(wù)工作中，主要依據(jù)是現(xiàn)收現(xiàn)付制度，將款項支出和收入作為會計計量基礎(chǔ)，也就是說，當期的收入或支出，當沒有實際支付時，不用作當期收入或支出。反之亦然，這不是當期的收入或支出，但本期發(fā)生的交易也可以確認為當期收入和支出。這就時常會出現(xiàn)收入與支出的配比問題，最終導(dǎo)致經(jīng)濟主體收入與支出的信息失真。權(quán)責發(fā)生制的有效應(yīng)用可以解決現(xiàn)收現(xiàn)付制中的諸多問題，有利于提高行政事業(yè)單位財務(wù)會計的真實性。

二、權(quán)責發(fā)生制會計制度在行政事業(yè)單位會計改革中的重要性

在這個階段，行政事業(yè)單位會計工作實施中采用的現(xiàn)收現(xiàn)付制逐漸暴露出許多問題。行政事業(yè)單位應(yīng)多了解許多公司在應(yīng)用會計權(quán)責發(fā)生制方面的優(yōu)勢。本文將以權(quán)責發(fā)生制引入行政事業(yè)單位會計改革作為深入分析的目標，具有重要意義，并通過以下幾個方面進行進一步地探討。

（一）加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)管理和控制

由于受到中國市場經(jīng)濟的影響，中國行政事業(yè)單位的內(nèi)部財務(wù)管理控制工作進入了一個新的局面。行政事業(yè)單位正在向國內(nèi)企業(yè)學(xué)習(xí)，在內(nèi)部控制上越來越關(guān)注成本和效率，單位現(xiàn)行的現(xiàn)收現(xiàn)付制逐漸無法適應(yīng)時代的發(fā)展。現(xiàn)收現(xiàn)付制無法很好地反映行政事業(yè)單位的實際成本，極大地增加了其運作情況的管理及考核的難度。利用權(quán)責發(fā)生制進行行政事業(yè)單位會計核算，不僅可以提高財務(wù)會計的準確性，而且可以客觀地反映行政事業(yè)單位的運作情況。

（二）完善行政事業(yè)單位的內(nèi)部稅收管理

權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計改革中的應(yīng)用可以幫助政府稅務(wù)機關(guān)了解單位的實際稅收狀況。有效地防范了單位偷稅、漏稅等違法行為的產(chǎn)生，有利于政府相關(guān)部門推行統(tǒng)一的稅務(wù)稽核等工作，便于國家稅收政策的有效落實。

（三）防范行政事業(yè)單位潛在債務(wù)風險

權(quán)責發(fā)生制的引入，可以全面而準確地提供財務(wù)相關(guān)信息，為單位管理人員提供有效參考，單位管理人員通過準確的財務(wù)數(shù)據(jù)作為判斷依據(jù)，可以作出科學(xué)的決策，進而科學(xué)合理的規(guī)避單位潛在債務(wù)風險。因此，權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位中的應(yīng)用可以起到預(yù)防債務(wù)風險的作用。

（四）提高財務(wù)信息的合理性

行政事業(yè)單位應(yīng)的權(quán)責發(fā)生制會計核算，更全面，合理地反映單位內(nèi)部財務(wù)信息和數(shù)據(jù)。不僅保證了財務(wù)報告及會計信息的真實準確，而且可以客觀反映單位的運作狀況，對事業(yè)單位收入和支出的合理配置起到正面積極作用，從而進一步提高了財務(wù)數(shù)據(jù)和信息的合理性。

三、權(quán)責發(fā)生制在行政事業(yè)單位會計改革中的實際應(yīng)用

在行政事業(yè)單位會計中引入權(quán)責發(fā)生制是一個極其復(fù)雜的研究課題，值得進一步研究。行政事業(yè)單位應(yīng)該從會計管理與權(quán)責發(fā)生制如何相結(jié)合來，進行進一步地研究和分析，在行政事業(yè)單位的實際會計工作中，權(quán)責發(fā)生制將被逐步科學(xué)有效地應(yīng)用，提高中國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制能力，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有力的參考。

（一）收入會計核算

財政部門的審批預(yù)算計劃是行政事業(yè)單位收入的主要依據(jù)，在業(yè)務(wù)核算過程中，單位的收入確認必須嚴格依據(jù)相關(guān)規(guī)定來開展。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，除特殊原因外，一般需要提交行政事業(yè)單位的收入。對于財政專戶款，貸方應(yīng)真實反映財政專戶款中的所有預(yù)算外資金，借方需要反映財政專戶實際支付的預(yù)算外資金。

（二）支出會計核算

行政事業(yè)單位在實際支出核算中，幾乎都是利用現(xiàn)收現(xiàn)付制來進行的，為了進一步加強單位會計核算與監(jiān)督，一些業(yè)務(wù)需要使用權(quán)責發(fā)生制會計方法進行支出核算。行政事業(yè)單位計算貸款時，應(yīng)當采用權(quán)責發(fā)生制，按照合同約定的期限和利率計算相應(yīng)的利息。與此同時，還應(yīng)按月來分配利息，從而保證更加科學(xué)準確的核算配比。

（三）債權(quán)債務(wù)核算

在正常情況下，行政事業(yè)單位的債權(quán)和債務(wù)只與單位的經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)。在經(jīng)營業(yè)務(wù)核算中確認債權(quán)的收款權(quán)的時候，應(yīng)按實際情況進一步確認應(yīng)付而未付的相關(guān)債務(wù)的償付時間。

（四）固定資產(chǎn)科目

與一般企業(yè)相比，固定資產(chǎn)核算對行政事業(yè)單位極為重要。固定資產(chǎn)比較特殊，行政事業(yè)單位附屬資產(chǎn)中沒有單獨的收支項目。相反，增加了累計折舊、折舊基金、固定資金、固定資產(chǎn)凈額和固定凈資產(chǎn)等科目。通過這些科目可以準確地反映出固定資產(chǎn)的折后價值，資產(chǎn)管理部門能夠獲取準確的價值數(shù)據(jù)，有關(guān)部門也可以得到客觀準確的投放與調(diào)撥資產(chǎn)依據(jù)。

四、結(jié)論

綜上所述，在行政事業(yè)單位的會計改革中，與傳統(tǒng)的支付制度相比，權(quán)責發(fā)生制的引入可以解決許多以前無法解決的問題，能夠更好地適應(yīng)新的社會經(jīng)濟環(huán)境，從而使中國行政事業(yè)單位的財務(wù)會計更加現(xiàn)實可靠。作為行政事業(yè)單位改革的關(guān)鍵內(nèi)容，權(quán)責發(fā)生制已經(jīng)完成并充分反映和披露了真實的會計信息，有利于本單位及時防范債務(wù)風險。如果行政事業(yè)單位會計改革能夠有效運用權(quán)責發(fā)生制，將進一步提高現(xiàn)行行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，使管理機構(gòu)能夠更好地適應(yīng)新的發(fā)展形式下的會計業(yè)務(wù)需求。通過本文的研究，希望可以使相關(guān)財務(wù)工作人員認識到行政事業(yè)單位引入權(quán)責發(fā)生制的意義所在，進而將其有效應(yīng)用于會計制度及會計實務(wù)中。