我國個人所得稅對居民收入分配的影響

鄭宏志　劉高秀

摘要：由于每個人擁有的生產要素在數量、質量等方面的差異，收入分配差距問題的存在便是社會發展的必然，而收入分配公平與否則關乎著社會的穩定與安全。個人所得稅作為諸多稅種當中調節收入分配差距最有效的稅種，其調節效用強弱、制約因素及存在的問題則至關重要，本文將從這些方面進行展開，并對其政策改革提出一些建議。

Abstract： Because of the difference in quantity and quality of production factors owned by everyone， the existence of income distribution gap is the necessity of social development， and the fairness of income distribution is related to social stability and security. Individual income tax is the most effective tax to adjust the income distribution gap among many kinds of taxes. Its regulating effect， restrictive factors and existing problems are very important. This paper will start from these aspects and put forward some suggestions for its policy reform.

關鍵詞：個人所得稅;收入分配;公平

Key words： individual income tax;income distribution;fairness

中圖分類號：F812.42;F124.7? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）33-0039-02

1? 個人所得稅改革對收入分配的調節作用分析

在探究個稅改革帶來的變化問題方面我們先設立一個背景，假設自然人甲只有工資薪金一項收入來源，每月8000元，即96000元/年;自然人乙為個體工商戶，收入也為96000元/年，年應納稅所得額占收入來源比例與自然人甲相同，即占收入的3/8，每年應納稅所得額為36000元/年（改革前實際規定的費用減除標準為42000元/年，考慮到向其從業人員支付的工資等其他費用及改革變化此處按5/8計算）;自然人丙有多項收入來源，每月固定工資薪金收入4000元，勞務報酬收入當年共計11500元（按一次所得記），稿酬所得與特許權使用費所得當年分別為250元，另外有一套住房出租，租金收入為每月3000元，每月繳納的相關稅費為200元，最終自然人丙的收入共計96000元/年。接下來的討論將圍繞此例展開。

1.1 個稅改革前后稅負對比

通過表格對比我們發現在不考慮專項附加扣除的情況下，個稅改革帶來的減稅幅度是巨大的，尤其是是對工薪階層來說更是最大的利好。也就是說此次改革對于工資性收入和經營性收入的減稅幅度較大，而對于財產性收入的減稅幅度較小甚至出現增稅的情況，這也在一定方面體現了改革的公平。

1.2 綜合與分類結合的稅制分析

在綜合與分類結合的個人所得稅制下自然人甲每年應納個人所得稅為1080元，自然人乙每年應納個人所得稅1800元，自然人丙工資薪金、勞務報酬、稿酬所得和特許權使用費所得按照綜合所得征收，以每一納稅年度內的收入減6萬元費用以及專項扣除、專項附加扣除和其他扣除后的余額為收入額，其中勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費所得以所得收入減20%的費用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額按70%計算，所以丙綜合所得項目應納稅所得額為[4000*12+（11500+250）*0.8+250*0.8*0.7]=57540元，低于6萬元每年的費用扣除標準，所以只需就房產出租每月繳納個稅400元。通過最終的對比我們發現甲乙丙三人的年應納稅額比例約為1：1.7：4.4，雖然三人的年收入相同但是三人的年應納個人所得稅額卻有較大差距，這告訴我們綜合與分類結合的征收模式仍然不能較好解決公平課稅的問題，以個人為單位的綜合與分類結合的征稅模式在調節收入分配差距方面發揮的作用十分有限。

2? 個人所得稅在調節收入分配差距方面存在的問題

2.1 綜合與分類結合的征收模式仍難體現公平

在上面的論述中我們已經揭示了綜合與分類結合模式依然存在與分類征收相同的問題，綜合與分類結合的征收模式雖然在一定程度上降低了一部分納稅人的稅收負擔，但是對于解決公平課稅問題依然沒有效果。從另一方面來看現行的綜合征收項目涵蓋工資性收入和經營性收入當中的勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用費所得，而將個體工商戶生產經營所得和企事業單位承包、承租經營所得排除在外，這樣雖然在一定方面考慮到了經營中的費用扣除問題，但是這樣經營收入的避稅問題依舊存在，在目前我國對于工資性收入實行代扣代繳的情況下隱瞞或者漏繳稅款的空間較小，收入來源較多的納稅人可以將某項收入轉移類別來達到避稅的目的，這無疑是有失與于稅收的橫向公平的。

2.2 因家庭負擔不一，以個人為單位的征收模式存在一定缺陷

我國現行的個人所得稅制度要求納稅人以各自的收入水平依照超額累進稅制進行納稅，這可能導致總收入水平相同的家庭可能因成員收入構成不同而繳納的稅額不同。

2.3 專項附加扣除條例仍需細化

專項附加扣除是此次個稅改革的一大亮點，但在實際實施中還是會存在一些問題。以繼續教育扣除來看，限制條件為接受學歷（學位）繼續教育，專業技術人員職業技術資格繼續教育，然而大部分勞動者在參加完學校教育進入工作崗位后就很少接受符合以上條件的教育，也就是說只有很少一部分納稅人能夠享受到繼續教育的費用扣除。同時，在享受住房租金專項扣除時，房屋出租者為了避免繳納個人所得稅會不向租房者提供相關租房證明或簽訂租房協議，更或者將稅收附加在住房租金之上，將稅負轉嫁給租房者，這將變相增加納稅人稅收負擔，不利于對收入分配的調節。

2.4 未構建嚴密的個人收入監控體系，存在較多隱性收入

我國個人所得稅具有納稅個體多、征收難度大的特點，在申報繳納上采用自行申報和代扣代繳兩種方法，而且個人收入來源較多且來源結構復雜，外加納稅人處于理性個人角度故意隱藏收入，國家沒有有效手短完整掌握居民收入情況并進而憑借政治權力進行干預、調節。一方面，個人所得稅征管除工資薪金實行代扣代繳外，其他收入多存在隱藏手段，對個人收入和財產轉移的監管多數情況下仍停留于被動監督階段。另一方面，個人征信體系沒有與稅收征管體系對接，納稅人偷漏稅等違法行為成本較低，除情節嚴重違法行為會被強制執行外，居民偷稅漏稅并不會對自身征信及日常生活產生實質性的重大影響。

3? 個人所得稅改革建議

3.1 綜合與分類結合的征收模式逐漸向綜合征收模式變革

實行綜合征收模式能夠較好的體現稅收公平，一方面，可以減輕納稅人收入相同，但因為收入來源不同而稅收負擔也不同的稅收不公平問題;另一方面，綜合征收模式能夠較好的結合納稅人的負稅能力課稅，不會出現納稅人收入來源多、綜合收入高，但在分類征收模式下少繳稅或不需繳稅問題。目前世界上的發達國家都是實行綜合征收的個人所得稅制度，就我國現階段國情而言，立即實行綜合征收的制度在實施條件上有很多的限制性因素，就此問題我們可以將現行的綜合征收模式作為過渡區，在此期間建立稅務系統與企業、銀行、商店等和納稅人收入、儲蓄、消費過程相關聯的信息系統，進而加強稅務部門的征管能力，將來視條件成熟向綜合征收模式轉變。

3.2 推出以家庭為納稅單位的個人所得稅制度

家庭是組成社會的基本單位，居民的收入和支出大部分都是在家庭范圍內展開，例如住房、教育、醫療、養老都是圍繞家庭成員進行。但是不同家庭成員和結構構成的家庭負擔是不相同的，所以我們可以推出以家庭為單位的個人所得稅制度，適用新的稅率和費用扣除標準;讓納稅人結合自身收入多少、家庭成員情況、收入來源等多重因素自主選擇是以個人申報還是家庭申報。張新彤（2017）認為我國已經具備實行以家庭為單位征收個人所得稅的條件，并就我國個人所得稅制存在的問題及改革的必要性和限制因素進行詳細分析，對改革的政策提出一系列意見。

3.3 費用扣除標準差別化

隨著綜合所得稅模式的引人，扣除額度與扣除標準應逐漸與費用聯系起來，否則會大幅降低稅收的收人調節作用。我國經濟的市場化程度逐年提高，雖然人們的收人增加了，但人們的基本生活費支出也隨之增加，費用支出也是影響收入差距的重要因素，我們知道費用扣除機制對低收入人群的影響和意義是遠遠高于高收入人群的，只有建立健全較為完整的費用扣除機制才能發揮政策的效用。所以結合我國居民收入分配在地區、城鄉和行業之間差距過大的特點，扣除額的大小也應該隨不同地區的工資水平、物價水平以及各種社會保障因素的變化對扣除標準進行適當的調整，允許物價指數和生活水平偏高的地區生計費用適當上浮，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強個人所得稅制的彈性。

3.4 多方面、多角度細化專項附加扣除機制

教育、醫療、住房、養老四種支出類型，這些是一個城市工薪階層的剛性支出，因此在稅前準予扣除，可以在實質上降低工薪階層的個稅負擔。與降稅相比，此次的專項附加扣除對個稅稅制的意義更大，至少為今后進一步邁向更合理的稅制做了很大的突破。因為專項附加扣除機制屬于最新推出的扣除機制，在制度完善方面還有很大空間。對于上文提出的繼續教育扣除機制覆蓋面過窄問題，我個人認為可以拓寬扣除的類別，不僅僅將扣除項目局限在學歷教育及技能人員職業資格繼續教育、專業技術人員職業資格技術繼續教育范圍內，只要是納稅人接受與從業相關的專業技術培訓等方面的各項費用都可以扣除，并且還可以增長扣除年限。對于住房租金專項附加扣除機制可以與房產稅制度結合，對房屋產權所有人從租計征的租金收入滿足向個人所得稅納稅人出租收入的金額，要求房屋產權所有人提供承租人出示的相關證明材料或租房合同，并以此為依據適當調整房產所有人從租計征房產稅的征收率。吳旭東等（2019）結合我國婚姻、住房、教育等政策對六項專項附加扣除進行了客觀的評價并給出了完善意見。

參考文獻：

[1]張新彤.以家庭為納稅單位的個人所得稅制改革研究[D].吉林財經大學，2017.

[2]吳旭東，王曉佳，宋文.個人所得稅專項附加扣除研究[J].財經問題研究，2019（2）：79-86.

[3]曹桂全.我國個人所得稅費用扣除存在的問題和解決方案[N].天津大學報（社會學科版），2018，20（3）.

[4]胡芳.我國個人所得稅改革對其收入分配效應的影響分析[J].財稅研究，2019，5：65-69.