淺析“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

文/楊秀欣，中國石油化工股份有限公司廣州分公司

為了有效緩解我國廣大居民群眾的生活壓力，我國稅務(wù)部門實(shí)施“營改增”稅收政策。“營改增”的設(shè)施，能夠有效的避免重復(fù)征稅給納稅人帶來的納稅負(fù)擔(dān)。當(dāng)“營改增”稅收政策發(fā)展越來越完善，納稅人所需要承擔(dān)的稅務(wù)壓力也會(huì)越低；同時(shí)，通過“營改增”稅務(wù)政策的實(shí)施，能夠顯著提升我國稅務(wù)部門的工作效率以及制度合理性。從企業(yè)的角度出發(fā)，當(dāng)前隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各行業(yè)企業(yè)都面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)壓力，如何在“營改增”政策實(shí)施下改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理手段、確保企業(yè)能夠在新的稅務(wù)政策下經(jīng)營效益平穩(wěn)提升，是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展面臨的主要問題。因此，在企業(yè)不斷完善發(fā)展、落實(shí)“營改增”財(cái)務(wù)管理深化的過程中，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的規(guī)范和管理就顯得極為重要，必須引起企業(yè)管理層的重視。

1 “營改增”稅務(wù)政策的主要意義

1.1 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化

企業(yè)價(jià)值最大化，是指在企業(yè)在進(jìn)行市場(chǎng)經(jīng)營時(shí)，將企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展作為首要發(fā)展目標(biāo)，同時(shí)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)發(fā)展過程中企業(yè)價(jià)值增長所帶來的各方利益影響。在企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營時(shí)，通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行合理管理，選擇最恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)政策，方便管理層對(duì)資金投入成本以及報(bào)酬之間的關(guān)系進(jìn)行縝密的考慮和盤點(diǎn)，從而在保障企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營效益的最大化。在傳統(tǒng)的營業(yè)稅征稅體制下，企業(yè)經(jīng)營的所得營業(yè)額被全額征稅，并沒有將企業(yè)為了市場(chǎng)生產(chǎn)投放的成本考慮其中，導(dǎo)致了重復(fù)征稅的問題，從而加重了企業(yè)的繳稅負(fù)擔(dān)。而在“營改增”稅收政策實(shí)施以后，對(duì)企業(yè)需要繳納的費(fèi)用進(jìn)行了嚴(yán)謹(jǐn)?shù)挠?jì)算，企業(yè)交稅的部分由所有的營業(yè)額轉(zhuǎn)為了增值部分，從而避免了重復(fù)納稅的情況。“營改增”稅收政策的實(shí)施，使得企業(yè)有效節(jié)約了資金，還能夠幫助企業(yè)進(jìn)行再生產(chǎn)以及規(guī)模增大，提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

1.2 有利于進(jìn)行企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加合理

近年來，我國的第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅速，如服務(wù)業(yè)等。而在過去進(jìn)行服務(wù)業(yè)征稅時(shí)，征稅的目標(biāo)是全部的營業(yè)額，這就導(dǎo)致企業(yè)所需要承擔(dān)的繳稅壓力較大，從而在一定程度上影響企業(yè)的發(fā)展。而采用“營改增”征稅政策，能夠有效避免重復(fù)征稅的情況，從而為我國第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供一個(gè)良好的發(fā)展環(huán)境。

1.3 有利于提升我國產(chǎn)業(yè)在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力

在實(shí)施“營改增”征稅政策后，我國稅務(wù)部門也開始對(duì)出口征稅政策進(jìn)行了相應(yīng)的改進(jìn)。例如，出口退稅政策的實(shí)施在一定程度上增加了我國的出口量，從而顯著提升了我國企業(yè)產(chǎn)品在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

2 “營改增”政策對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

2.1 對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

我國稅務(wù)部門實(shí)施“營改增”政策之后，企業(yè)財(cái)務(wù)部門會(huì)計(jì)在進(jìn)行營業(yè)稅以及增值稅的計(jì)算和處理方面出現(xiàn)了較大的差異。在“營改增”政策實(shí)施初期，由于我國部門地區(qū)采用的計(jì)稅方式是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額差值后余額計(jì)稅，這就使得我國各地區(qū)的增值稅納稅額計(jì)算方面出現(xiàn)了不同。“營改增”政策明確要求，對(duì)于混合經(jīng)營的企業(yè)來說，由于其涉及到的經(jīng)營項(xiàng)目較為復(fù)雜，因此在進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算時(shí)需要對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營項(xiàng)目均進(jìn)行結(jié)算。部分混合企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)沒有進(jìn)行相應(yīng)的分類，導(dǎo)致在進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算時(shí)會(huì)選擇稅率較高的稅種納稅，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)不必要的加重，不僅沒有起到“營改增”政策的初衷，反而增加了企業(yè)財(cái)務(wù)部門的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.2 對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響

營業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，而增值稅則屬于價(jià)外稅的范疇，因此，在實(shí)施“營改增”稅收政策之后，企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)也會(huì)出現(xiàn)明顯的變化。在原有增值稅的繳稅方式下，增值稅一般是在企業(yè)所進(jìn)行經(jīng)營業(yè)務(wù)中不能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而在實(shí)施“營改增”政策后，我國企業(yè)的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從原有的7%增加到了11%。也就是說，實(shí)施“營改增”征稅政策后，能夠顯著降低企業(yè)、特別是第三行業(yè)如服務(wù)業(yè)等企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是我國仍然存在部分企業(yè)，由于在發(fā)展過程中企業(yè)的發(fā)展策略和戰(zhàn)略目標(biāo)存在差異，使得“營改增”政策沒有得到良好的落實(shí)，反而為企業(yè)的發(fā)展帶來了新的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.3 對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)分析的影響

對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門來說，增值稅和營業(yè)稅是兩種記賬方式完全不同的稅收。第一，對(duì)增值稅來說，增值稅不會(huì)出現(xiàn)在企業(yè)財(cái)務(wù)損益表上，同時(shí)，它在賬務(wù)處理上使用的記賬方法也明顯有別于營業(yè)稅，但是從總體來說，二者都能夠直接影響企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及財(cái)務(wù)報(bào)表從而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。在實(shí)施“營改增”稅務(wù)政策后，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部的入賬金額以及累計(jì)折扣減少，摒除了原本應(yīng)承擔(dān)的營業(yè)稅，從而在短期內(nèi)降低企業(yè)的負(fù)債情況；同時(shí)，“營改增”政策的實(shí)施能夠提升企業(yè)的流動(dòng)資金與流動(dòng)負(fù)債在企業(yè)的比例，降低了營業(yè)稅及其附加金額，從而在一定程度上增加企業(yè)的利潤。

2.4 對(duì)企業(yè)發(fā)票管理的影響

隨著我國稅務(wù)政策及稅務(wù)體制的不斷發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)票種類也在不斷的發(fā)生變化。對(duì)普通的納稅人而言，普通的發(fā)票是一種不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的發(fā)票類型，包括專用發(fā)票以及普通發(fā)票兩種。但是在“營改增”政策實(shí)施之后，由于營業(yè)稅與增值稅所對(duì)應(yīng)專用發(fā)票的種類存在差異，同時(shí)，對(duì)于不同種類的納稅項(xiàng)目，也有不同的增值稅進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。部分企業(yè)缺乏對(duì)“營改增”政策實(shí)施后發(fā)票的管理與認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致一些不法分子為了謀取利益出現(xiàn)了濫開發(fā)票、虛增額度的情況，從而增加了企業(yè)發(fā)票管理的風(fēng)險(xiǎn)。

3 在“營改增”政策下完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理的措施

3.1 應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算方式影響的措施

企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不僅需要對(duì)當(dāng)下企業(yè)的賬目進(jìn)行核算，還需要結(jié)合市場(chǎng)發(fā)展的走向、充分把握新稅制政策的特殊性進(jìn)行賬目核算。同時(shí)，企業(yè)還需要注意稅率的變化和賬務(wù)的改變，合理利用增值稅不同稅務(wù)制度之間的差異來進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，統(tǒng)籌規(guī)劃稅務(wù)管理。

3.2 重視納稅籌劃管理的優(yōu)化和完善

“營改增”政策的實(shí)施，對(duì)于企業(yè)的納稅性質(zhì)以及納稅主體提出了新要求，這就要求企業(yè)需要更加注重納稅籌劃的優(yōu)化和完善。首先，納稅主體需要合理利用流通環(huán)節(jié)來對(duì)稅務(wù)進(jìn)行轉(zhuǎn)移，從而減少納稅額度；其次，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展方向以及市場(chǎng)情況對(duì)納稅籌劃管理進(jìn)行分析，在爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)所有項(xiàng)目的稅務(wù)種類向增值稅轉(zhuǎn)變的基礎(chǔ)上，合理利用政府的優(yōu)惠政策來謀取利益，從而為企業(yè)爭(zhēng)取更多的經(jīng)濟(jì)效益，提升企業(yè)在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.3 應(yīng)對(duì)發(fā)票管理變動(dòng)的措施

上文提到，部分企業(yè)存在對(duì)發(fā)票管理不到位的情況，為了有效落實(shí)企業(yè)發(fā)票管理，需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門以及管理層注重專用發(fā)票的管理工作。為了獲取更多可用的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)需要對(duì)供應(yīng)方進(jìn)行比對(duì)，從中獲取更好的發(fā)票，同時(shí)，對(duì)供應(yīng)方所開具的發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的審核。