新會計準則下金融企業會計稅收籌劃方式之研究

文/龍超麗，中國人民大學

在新會計準則的影響下，對金融企業產生了極其深遠的影響，而加強會計稅收籌劃也是至關重要的，這在節約納稅成本、提高經濟效益等方面發揮著顯著優勢，深受企業內部的高度重視和關注。通過金融企業會計稅收籌劃中存在的不足之處，想到一些解決對策：比如制定完善的稅收政策體系、加強會計稅收機制的構建、采用多種會計籌劃方法、做好納稅起征點控制工作等，促進金融企業會計稅收籌劃工作的順利進行，順應新會計準則的發展趨勢，進而為相關研究人員提供理論性的參考依據。

現階段，市場競爭局勢愈演愈烈，金融企業要想在激烈的行業競爭中始終立于不敗之地，獲得較高的競爭優勢，就必須要高度重視會計稅收籌劃這一問題，將納稅成本保持在合理范圍內，促進金融企業會計稅收籌劃工作的順利進行，進而促進金融企業更好、更快地發展。

1 新會計準則對企業稅收的影響

第一，在長期股權投資方面，對企業所得稅產生了極大的影響。這主要體現在：首先，在成本法核算過程中，投資收益的金額確定與稅法要求存在著一定的差異。其次，股權投資差額的處理和稅法要求也不相同。

第二，借款費用資本化范圍不斷擴大，對納稅產生了極大的影響。在新會計準則下，如果資產滿足資本化條件，并且是可以資本化的借款費用，需要經過較長時間，最大程度地滿足可銷售狀態的存貨，所占有的借款資金的相關借款費用，可以進行資本化。由于借款費用資本化范圍的不斷擴大，可以將企業資金成本充分反映出來，但是極容易導致企業所得稅壓力的增加。同時，納稅人對外投資發生的借款費用，結合會計準則進行資本化，計入到相關投資成本之中，但是納稅人要滿足相應的規定和要求，以便于不需資本化，直接進行扣除，進而滿足規避納稅要求。

第三，針對固定資產折舊核算的會計政策調整，對納稅產生了極大的影響。在固定資產準則中，要求企業要對所有固定資產計提折舊，但是結合稅法，對企業計提折舊的資產范圍提出了明確的要求。在固定資產折舊計算方面，新會計準則，為企業選擇固定資產折舊方法、確定預計凈殘值等指明了方向，而稅法也統一規定了對這些內容的要求。兩者之間的差異較為顯著，進而需要進行相應的納稅調整。

2 新會計準則下金融企業會計稅收籌劃中存在的不足之處

2.1 稅收政策較不完善

在企業不斷發展過程中，缺少相關的稅收政策實施體系，法律效益沒有充分體現出來，而且還會難以滿足公平性、公正性等要求。一般來說，諸多企業都具有顯著的服務性質，但是在各個行業內發展的定義是不相同的，所以在稅收過程中，所用的稅率也是不相同的，嚴重影響著稅收政策的實施。比如：對于金融企業來說，所對應的稅收手段是較為單一化的，針對成本扣除和加速折舊等優惠方式，尚未落實到位，而且由于法律層次仍然處于初級階段，導致企業所享用的優惠期限也并不長。

2.2 缺少會計稅收機制的構建

現階段，一些企業的會計稅收制度較不完善，一些金融企業的投資大都是合伙和個人，企業的投資者的經驗較為豐富，具有屬于自己的購買渠道、銷售渠道等。由于企業缺少完善的會計稅收制度，極容易引發偷稅漏稅行為，企業缺少明確和標準的記賬方式，在稅務機關部門也沒有將備案工作落實到位。此外，也有某些企業基于應付國家審查的目的，直接構建賬外賬，進而導致企業財務稅務基礎資料出現了極大的漏洞，從而不利于金融企業稅收籌劃工作的順利進行。

2.3 缺少合理的稅收籌劃方法

現階段，在一些企業內部，會計稅收統籌方法較不合理，其重視程度嚴重不足，很難將企業稅負降低下來。而且一些企業在會計核算過程中，設置內外帳現象非常常見，甚至引發企業會計賬戶作假問題。

3 新會計準則下金融企業會計稅收籌劃的完善對策

3.1 制定完善的稅收政策體系

在稅制改革過程中，必須要貫徹公平性、合理性等政策原則，以此來進行稅收，為企業營造良好的競爭氛圍。而且還要創新優惠政策思路，積極借鑒先進經驗，不斷增加間接的稅收方式，進而制定出完善、全面的稅收政策。同時，還要提取一定的準備資金，對于知識產權的成本，要在稅前進行扣除，將產品消費的扣除比重提升上來，延長優惠期限，為企業發展提供動力。

此外，還要不斷提高稅收的管理水平，進一步完善和優惠稅務公開制度。其中，在稅收優惠政策的確定方面，要結合文化產品的特點進行深入分析，比如市場性和公益性，進而創造良好的稅收環境。

3.2 加強會計稅收機制的構建

結合新會計準則，對于金融企業會計稅收籌劃，必須要進行完善。具體來說，金融企業管理者要樹立正確的管理思想，對企業實際發展情況和市場情況等進行深入分析，形成更為完善的管理模式，以此來提高企業管理水平。其次，結合新會計準則，在會計稅收籌劃工作中，要確保企業利潤和成本比值處于平衡的狀態，并避免稅款的增加，進而實現企業利益最大化目標。

3.3 采用多種會計籌劃方法

3.3.1 結合融資和組織方式進行稅收統籌

在新會計準則的影響，不同的融資方式，所對應的稅收方式是不相同的，形成的資金成本也具有一定的差異。在稅收統籌過程中，企業利用融資的方式，主要包括盈余融資、股權性融資以及債權性融資等。對于資本成本來說，稅率和債務之間的關系是緊密聯系、密不可分的，但是屬于反比例的關系，通過債務成本的使用，可以為企業贏取更多的經濟利益。對于組織形式納稅的方式，也會影響到企業納稅人的身份，進而所出現的稅收方式也是不同的，最終導致稅后的財務利潤也存在著一定的差異。

3.3.2 創新會計稅收籌劃模式

在稅收籌劃的投資階段中，會計人員要結合國家相關會計政策，對企業稅收類型、注冊地點等進行充分了解，旨在促進企業經營活動順利進行。結合會計稅收籌劃模式，要不斷進行創新，制定切實可行的稅收籌劃方案，提高對投資活動的高度重視，對于會計部門人員，要注重稅收籌劃，進而應用在會計工作中，將資金流動量控制在合理范圍內。同時，還要貫徹落實好以人為本原則，結合稅法規定，制定納稅額度，以便于更好地分析成本費用、利潤等，進而對企業納稅額度進行有效控制。

此外，要正確選擇交易方式，從企業實際經營狀況出發，對納稅額度進行有效控制。在這個過程中，還要深入分析企業內部托管經營、委托投資以及資產置換等活動，進而確定最為適宜的交易方式。

例如：以某一企業為例，會計部門人員申報了技術開發費用，并設置了技術研發中心，制定和實施獨立核算制度，在上一季度中，企業產生的技術開發費用為50萬元，所以第一年稅前扣除額為：第一年，技術費用為300+300×50%=450萬元；第二年，稅前扣除額為：360+360×50%=540萬元，所以這兩年累計的稅前扣除額為990萬元。

3.4 做好納稅起征點控制工作

在《土地增值稅暫行條例》中，納稅人在建造普通轉準住宅過程中，要加強銷售方式的應用，以此來作為獲取利潤的重要方式，其增值額在沒有達到扣除項目金額的30%時，企業缺少繳納土地增值稅較高的熱情。如果土地增值稅高于扣除項目金額的20%，要結合稅法要求，以此來繳納增值稅。基于此，對于增值額所占扣除項目的比例，必須要予以高度重視，將起征點控制到位，進而為納稅人規避納稅支出提供一定的便利。

4 新會計準則下金融企業會計稅收籌劃案例

案例1：A銀行在B銀行拆借了200萬人民幣，轉貸給某工廠使用，時間為半年。A銀行一共收取利息4萬元，支付給B銀行3萬元，問：應該如何進行納稅籌劃？

在籌劃分析過程中，銀行將借款利息支出提升上來，將貸款利息收入保持在合理范圍內，將利息差距降至最低，進而滿足節稅要求。因此，如果A銀行對轉貸利息收入予以降低，將拆借利息支出提升上來，使4萬元利息收入出現了變化，轉變為3.5萬元，而3萬元利息支出也變成了3.5萬元，其結果是差額為0，減少應稅營業額0.5萬元。企業再通過其他途徑將這筆利息返還給銀行，A銀行在縮小利息差距的帶動下，有效實現了節稅目標。

案例2：以某一保險公司為例，其主要經營業務是火災保險業務，全年營業額為300萬元，客戶發生火災理賠支出100萬元，問：應該怎樣進行納稅籌劃？

籌劃分析：要想滿足節稅需求，要將保險營業額保持在合理范圍內，以此來對應納營業稅額進行有效控制，對于其減少的營業額，在保險理賠中得到了廣泛應用。如果該保險公司對各客戶的保險費用進行降低，但是各個客戶要到指定公司購買一套防火設備，并及時進行安裝。基于此，企業全年營業額為150萬元，但是由于購買防火設備，相應保險理賠支出降低了50萬元，而且應稅營業額也相應減少了50萬元。

5 結束語

總之，結合新會計準則，金融企業加強會計稅收籌劃是至關重要的，這已經成為了金融發展提高經濟效益、社會效益的重要舉措。因此，金融企業在會計稅收籌劃過程中，要制定行之有效的完善對策，比如制定完善的稅收政策體系、加強會計稅收機制的構建、采用多種會計籌劃方法等，進而促進金融企業健康發展和進步。