企業財務管理中稅收籌劃的應用分析

文/張石，鞍山市湯崗子理療醫院 財務科

1 概述

所謂稅收籌劃是指企業在不違反國家稅收相關法律的前提下，通過對投資、融資等生產經營各個過程進行精心的謀劃，選擇能夠降低企業稅負的會計政策及會計核算方式，最終達到增加企業經濟利益的目的。稅收籌劃是企業財務管理中的重要內容，它在圍繞財務管理目標開展籌劃的同時，針對財務管理各個流程制定詳細的籌劃方案，實現財務管理目標。本文通過對稅收籌劃與財務管理之間存在的關系進行分析的基礎上，分別從企業籌資、投資、經營、利潤分配的角度對稅收籌劃對財務管理的影響進行闡述。

2 企業稅收籌劃的定位分析

企業稅收籌劃的定位，第一方面體現在立足合法基礎上降低企業的整體稅負，換而言之，企業在依法繳納稅款之后，在開展稅收籌劃的基礎上促使企業實際上整體承擔的負擔減輕。具體來講的話，所謂企業的稅收負擔指的就是企業承擔國家稅收的數額與程度，由于企業稅負分為名義負擔與實際負擔，而這兩者之間可能存在不一致，名義負擔就是企業按照國家稅收法律法規規定所要繳納的稅款，而實際負擔就是企業在發展過程中真正擔負的一種經濟負擔，就是不考慮稅負轉嫁因素，企業在計算納稅吋，在諸多因素的計算下如稅率形式、稅率確定、稅收優惠等影響下進行計算，為此，企業的稅收籌劃要從實際負擔入手，在合法的前提下降低企業的實際稅負負擔，從而實現企業整體稅負降低的目標。

3 企業稅收籌劃與財務管理之間存在的關系

3.1 稅收籌劃應適應財務管理工作需要

企業在開展財務管理工作中，會受到來自稅收法律政策、金融體制改革、原材料價格波動等因素的影響。同時，稅收籌劃活動在為財務管理服務的過程中，也將會受到外界各種因素的影響，作為財務管理組成內容的稅收籌劃工作，只有不斷適應外界因素影響及財務管理要求，才能發揮其應有的作用，不斷促使企業最終經營目標的實現，為企業完成目標貢獻力量。

3.2 稅收籌劃目標應與財務管理目標相一致

無論是財務管理工作，還是稅收籌劃工作，其最終目標均是實現企業股東利益最大化。稅收籌劃的具體目標為通過對納稅環節、方式、時間等內容進行籌劃，以達到降低企業稅負的目標。企業在制定任何稅收籌劃具體方案前，應詳細了解企業財務管理制定的目標，不可將降低企業稅負作為籌劃的唯一目標，還應在違法成本、經濟效益與社會效益等方面作出權衡，避免因企業盲目追求降低稅負，而給企業帶來額外的違法成本及損壞企業形象，既要完成稅收籌劃的目標，也要完成企業制定的財務管理總體目標。

3.3 稅收籌劃貫穿于財務管理各個流程

企業財務管理工作主要是針對企業投資、籌資、生產、銷售等過程進行控制，而稅收籌劃工作也涉及到企業生產經營的各個過程。例如，企業需要擴大再生產資金時，當選擇債權融資或是股權融資方式時，從稅收籌劃的角度，可適當向金融機構借款融資，以享受利息支出所得稅前抵扣的優惠。再如，企業在實現凈利潤后，如果直接向股東分配大量資金，則會承擔較高的個人所得稅，如果選擇股本增資，既可增加股東利益，也可降低稅負。

4 企業財務管理不同流程中稅收籌劃的具體應用研究

4.1 稅收籌劃在籌資流程中的應用。

企業可選擇金融機構借款、企業間拆借、發行企業債券等方式向外界籌集資金。首先，發行債券需要企業收入、資產等指標達到一定的規模，還需支付券商高額的承銷費用。其次，企業選擇從其他企業拆借資金在享受企業所得稅前抵扣標準受到一定的限制。因此，企業在選擇融資方式時，應多以金融貸款作為主要融資方式，以享受利息支出所得稅前抵扣的優惠。

4.2 稅收籌劃在投資流程中的應用

投資方式依據投資對象可以劃分為直接投資和間接投資兩種。企業在選擇投資建廠時，不但應對投資后各年經營現金凈流量進行測算，還需對投資產生的稅收影響給予必要的考慮，特別是在投資地點、稅收優惠政策、組織架構、投資行業所適用的稅收法律等內容給予關注。例如，企業如果投資成立子公司，則該子公司應獨立核算，并在注冊地直接繳納稅款。而如果投資分公司，則該公司的企業所得稅應與總公司合并后繳納，如果總公司當期出現虧損或適用較低的優惠稅率，則可降低企業集團整體稅負。再如，在投資辦廠時，企業應詳細了解當地稅收優惠政策，既要考慮當地經濟環境、原材料渠道是否通暢，還要考慮稅收優惠政策所給企業帶來的經濟利益。

4.3 稅收籌劃在企業生產經營流程中的應用

企業在生產經營過程中將產生一定的應納稅所得額，企業在進行稅收籌劃時，應堅持降低收入、增加成本開支的基本籌劃原則，降低企業稅負。企業在生產經營過程中的主要稅收籌劃方式分為稅率籌劃與會計政策籌劃兩大類別。一是企業應在充分掌握稅收優惠政策的同時，積極與稅務機關進行溝通、咨詢，以確定企業所適用的行業類型，特別是例如高新技術、小微企業的優惠政策。二是可以享受經營虧損稅前抵扣政策。我國《企業所得稅法》規定，企業當年經營產生的虧損可以在未年5年內抵扣應納稅所得額。在這五年彌補期內，不管企業是盈利還是虧損，都將其作為實際的彌補期限進行納稅額計算。假設五年之內依舊不能夠彌補虧損，那企業還是要正常繳納第六年的盈利。另外也可以依靠折舊方法選擇進行合理稅收籌劃。三是會計政策的選擇。依據我國現行的會計制度，企業的固定資產折舊有多種方法，如工作量法、年數總和法、平均年限法以及雙倍余額遞減法等。目前，企業在固定資產折舊中可以選擇年限平均法、工作量法、加速折舊法等方法，不同的折舊方法將直接影響會計期間成本費用支出，進而影響到當期企業所得稅。因此，企業固定資產折舊方法的選擇是企業所得稅稅收籌劃的重要方法。例如，新成立的高新技術企業可以選擇加速折舊方法增加當年成本費用支出，可以降低當年企業所得稅稅負，緩解開辦期間經費不足的壓力。

4.4 稅收籌劃在企業利潤分配流程中的應用

企業當利潤積累到一定規模時，應將生產經營紅利讓廣大股東享受，而企業在向股東分配股利時，應代股東代扣代繳20%的個人所得稅。從個人所得稅稅收籌劃的角度出發，企業可以將積累的留存收益用于研發新產品、投資固定資產等項目，則可使企業股價不斷上漲，股東便可從股票、股權轉讓中取得可觀的收益。同時，當企業不進行股利分配時，法人股東可根據被投資企業所有者權益增加額相應增加投資收益，增加的投資收益可享受免征企業所得稅的優惠。但投資方在轉讓股票時，應將取得的收入與股權購置成本的差額繳納企業所得稅。因此，企業從稅收籌劃與財務管理的角度出發，可在分配與不分配股利之間作出稅收籌劃選擇。例如，當股東多為中小個人股東時，企業可適當分配紅利，一來可增加中小股東當期收入，二來可避免因股權轉讓而承擔過高的股利個人所得稅，同時對于被投資企業也可以避免因為不分配減少現金流出，減少利息支付。這就意味著企業增加了一筆無息貸款，提高資金的使用效率和效益，獲得更多的資金時間價值。

隨著我國社會經濟體制的不斷完善與發展，稅收籌劃在企業的財務管理中擔任著重要的角色。因此，針對目前企業財務管理中稅收籌劃所存在的問題，應當進行深入的分析，并采取相應的解決措施，從而提高企業財務管理水平，有效規避企業的財務稅收風險，促進企業更好的適應社會經濟的快速發展。