企業推行目標成本管理的若干探索與實踐

文/許瑞靜，中原石油勘探局有限公司廣播電視中心

深化經營管理，可為企業發展提供持久動力，實現可持續發展目標提供保障。企業必須牢固“樹立一切生產經營活動均要以效益為中心的經營理念，一切工作都要堅持先算后干，”讓有限的成本發揮更大的效能，創造更多的效益。隨著國際油價持續低迷，企業在成本控制的方法需要適應新形勢、新常態而不斷創新。必須以生產為核心。如何將現代成本管理方式應用于工程項目，按照集團公司一體化發展要求，放到同一個體系統籌考慮和總體謀劃，解決發展過程中遇到的矛盾和問題，采取降本增效發展戰略，尋求投入、產出間最佳結合點，在生產上要“精耕細作”，嚴密組織，將粗放生產變成集約生產；在管理上要“精打細算”，要謹慎思考，及時填補漏洞，樹立經濟核算的觀念，充分調動各方面的工作積極性；在經營上要“精雕細刻”，成本控制很有研究和推廣的必要。

1 生產成本和成本管理關系

在企業發展過程中，成本控制與管理處于極其重要的地位，它是企業成功最重要的方面之一。有效控制成本是企業必須重視的問題，多年來企業不斷探索降低成本的有效途徑，如何降低企業的成本成為亟待解決的主要問題之一。近年來按照“比學趕幫超”和“精細管理年”的要求，成本管理水平得到持續提升。成本管理是成本會計和管理會計的范疇，是二者的有機結合，也是兩者交叉的縱深發展。生產管理和成本管理是企業管理的重要組成部分，生產管理是企業運作的基礎，成本管理則是企業效益的最終體現，二者互相聯系，互相依存。企業受以往計劃經濟體制的影響，重生產輕成本，導致成本管理滯后于生產管理，使得成本管理成為無源之水，效益大打折扣。因此，加強成本管理，控制生產成本，提高成本使用效益，成為企業的頭等大事。通過一段時間的實踐，認識到成本管理需要完善的目標管理體系，更需要建立在精細生產管理和人員管理等諸多基礎工作之上，才能從源頭控制成本的消耗，挖掘生產、成本的潛力，最大限度的發揮現有人力、物力、財力資源，實現降低成本，增加經濟效益的目的。

2 加強生產計劃，提高成本預算質量

一是全面規劃年度任務，并以此為依據做好單位總體經濟預算；二是從生產的運行狀況和日常維護的角度出發，隨著設備狀況逐漸變差，日常維護工作量逐年增大，而這些問題的處理又分為短期效益與長期效益兩種，短期效益是指突發性生產問題，在預算編制中要結合業務部門對生產的掌握，有針對性的作生產計劃和成本預測；長期效益則主要針對措施、技術改造等，采取分階段實施，分散成本投入的方法。三是從可控程度與基層生產實際出發，成本預算必須源于基層的生產，成本預算的效果也由基層具體實施中得以實現，為此我們應加強分層、分系統的預算責任，依據成本規模和可控程度，分橫向業務部門、縱向基層單位分別預算，這樣就能根據不同的管理范圍，作不同的生產計劃，確定資金預算。

3 明晰成本單元，建立計劃指標體系

一是明晰成本管理單元。成本管理單元是成本費用發生、歸集和管理的基本單位，其劃分和確定也是單元成本管理工作的核心內容。各單位要結合自身組織機構設置情況和生產流程特點，科學梳理本單位的成本管理單元，將生產單位的成本管理單元細化到最基本的工作對象，比如單項目、單班等。預算指標的分解落實是實現單元成本管理的基礎，計劃部門結合年度預算指標，在明確管理單元、明晰管理責任和控制指標的基礎上，層層分解指標，最終將所有指標分解到最基本的成本單元上，建立起資金計劃指標體系。指標體系要包括財務類指標和技術經濟指標、價值量指標和實物量指標、絕對量指標和相對量指標。二是制定標準成本消耗定額體系。標準成本是評價實際成本、工作效率的一種預計成本，是衡量單元成本管理工作效果的體現。經營管理部門要根據近三年考核情況，結合定額資料，制定客觀性、科學性、現實性、激勵性、穩定性的標準成本消耗定額體系。

4 量化不同管理單元考核指標

對于不同層次的管理單元，都要建立相應的考核指標，而且要盡量做到量化、明確、科學，經過努力最終可以實現，要每一個單元的詳細工作目標落實到其所對應的崗位以及員工身上，真正做到人盡其職。首先，要進一步完善業績考核的激勵機制，按考核成績決定獎金的多少。將生產任務與業績獎金相掛鉤，獎金也分為基本獎金與激勵獎金兩部分，他們各自占有一定的比例，以此鼓勵員工更加努力工作，提高工作效率。其次，將業績的考核方式進一步細化，可以采取月度過程考核、季度累計考核以及年度綜合考核三種具體方式，月度、季度考核主要以任務的完成情況為依據，年度綜合考核則主要對企業的整體工作運行情況進行考核，對業績合同的指標內容進行全面考核。

5 正確處理成本管理與生產管理的關系

成本管理與生產管理各自有獨立的運行體系，同時，在運作過程中互相依賴，正確處理二者的關系，既利于提高生產管理水平，又能達到降本增效的目的。一是正確處理生產效果與成本效益的關系。成本管理體系從預算、過程控制到決算，以費用為中心，考慮利潤、價值的配比。而生產管理體系側重于生產技術要求和生產運行需求，二者在實際管理中必須找準結合點，形成以成本管理提供的價值尺度為準，生產管理效果為輔的綜合管理體系，提高整體管理質量。二是正確處理獨立體系的關系。成本管理與生產管理都有其獨立的運行步驟、方法和標準，成本管理在核算投入產出效益的基礎上，必須以嚴格的生產管理標準、規程進行過程控制和管理，并不斷在生產運行中發現問題、解決問題，杜絕無效成本的發生。