企業(yè)年金設(shè)計(jì)方案研究

文/徐悅薇，哈爾濱投資集團(tuán)有限責(zé)任公司

20世紀(jì)90年代初，我國(guó)確立了多層次養(yǎng)老保障體系的發(fā)展方向，明確提出要發(fā)展企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)即企業(yè)年金。近年來，為最大化職工利益，提高員工福利待遇，各企業(yè)紛紛建立企業(yè)年金。企業(yè)年金是企業(yè)在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義務(wù)的基礎(chǔ)上自愿建立的，繳費(fèi)由企業(yè)和參加職工共同負(fù)擔(dān)。企業(yè)只要滿足年金設(shè)立的原則和條件要求，可以根據(jù)自身企業(yè)實(shí)際情況自行訂立年金方案，因此，充分利用企業(yè)自身優(yōu)勢(shì)，結(jié)合實(shí)際情況，設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的年金方案有助于企業(yè)年金持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

1 企業(yè)年金的定義及分類

企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。企業(yè)年金分為兩種類型，一種是確定領(lǐng)取型年金，是指在建立年金時(shí)確定領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)，退休時(shí)按確定標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的年金。另一種是確定繳費(fèi)型年金，是指按照確定的比例進(jìn)行繳費(fèi)，退休時(shí)按照賬戶實(shí)際積累金額進(jìn)行領(lǐng)取的年金。兩種類型年金的區(qū)分以是否存在公共賬戶為標(biāo)準(zhǔn)，確定領(lǐng)取型年金需設(shè)立公共賬戶，分配給個(gè)人部分給付只有在退休時(shí)才由公共賬戶轉(zhuǎn)入個(gè)人賬戶。確定繳費(fèi)型年金無需公共賬戶存在，繳費(fèi)數(shù)額按年計(jì)入個(gè)人賬戶直至退休。還有一種特殊的企業(yè)年金是將上述兩種類型年金混合，也可以稱為混合型年金。

2 企業(yè)年金賬戶要素

2.1 繳費(fèi)及分配方案

200 4 年1月頒布的中華人民共和國(guó)勞動(dòng)和社會(huì)保障部令（第20號(hào)）規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)不得超過上年度工資總額的十二分之一（8.33%），企業(yè)及職工繳費(fèi)總額不得超過上年度工資總額的六分之一，企業(yè)繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分可由企業(yè)自行決定。2018年2月1日實(shí)施的企業(yè)年金管理辦法（36號(hào)令）規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)上限8%，企業(yè)繳費(fèi)與個(gè)人繳費(fèi)比例合計(jì)不超過12%。36號(hào)令規(guī)定企業(yè)繳費(fèi)上限8%，較原有8.33%標(biāo)準(zhǔn)降低。

2.1.1 確定繳費(fèi)型年金

該種年金方案設(shè)計(jì)較為簡(jiǎn)單，年金賬戶金額完全依賴于繳費(fèi)金額。該種方案不設(shè)立公共賬戶，企業(yè)繳費(fèi)與個(gè)人繳費(fèi)每年均按照個(gè)人工資總額一定比例于當(dāng)年全部進(jìn)入個(gè)人賬戶，個(gè)人賬戶金額完全依賴于個(gè)人工資水平。

2.1.2 確定領(lǐng)取型年金

該種年金方案先確定領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)或者是先確定退休時(shí)年金賬戶最終金額，待職工退休時(shí)按照方案標(biāo)準(zhǔn)計(jì)入職工個(gè)人賬戶。該種情況下，企業(yè)繳費(fèi)比例還是按照上述政策規(guī)定，只不過按照上年度職工工資總額的比例繳納，暫時(shí)計(jì)入年金公共賬戶，待職工退休時(shí)分配至個(gè)人賬戶進(jìn)行待遇支付。個(gè)人繳費(fèi)部分按照職工個(gè)人工資比例當(dāng)年計(jì)入個(gè)人賬戶。

2.1.3 混合型年金

該種年金方案是將確定繳費(fèi)型與確定領(lǐng)取型相結(jié)合，將按照工資總額一定比例（小于企業(yè)繳費(fèi)比例）繳費(fèi)確定的金額計(jì)入個(gè)人賬戶，剩余部分計(jì)入公共賬戶進(jìn)行二次分配。企業(yè)制定該部分的領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)，待職工退休時(shí)按照方案規(guī)定計(jì)入個(gè)人賬戶。這種方案設(shè)計(jì)的優(yōu)勢(shì)是在考慮個(gè)人工資水平的基礎(chǔ)上可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況分配公共賬戶金額，例如根據(jù)對(duì)公司的貢獻(xiàn)程度確定公共賬戶領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)等，這給予了企業(yè)一定的靈活性。

2.2 收益分配

賬戶管理人根據(jù)企業(yè)年金基金財(cái)產(chǎn)凈值和凈值增長(zhǎng)率，并根據(jù)企業(yè)賬戶和個(gè)人賬戶余額計(jì)算投資收益。收益計(jì)入公式為：

企業(yè)賬戶本期余額=企業(yè)賬戶前期余額*（1+基金財(cái)產(chǎn)凈值增長(zhǎng)率）。

個(gè)人賬戶本期余額=個(gè)人賬戶前期余額*（1+基金財(cái)產(chǎn)凈值增長(zhǎng)率）。

2.3 支付和轉(zhuǎn)移

當(dāng)員工發(fā)生退休、離職、死亡退出年金計(jì)劃時(shí)，將對(duì)員工權(quán)益進(jìn)行支付或轉(zhuǎn)移。個(gè)人賬戶余額全部歸屬個(gè)人，企業(yè)賬戶余額根據(jù)規(guī)定的歸屬比例歸屬個(gè)人。

3 企業(yè)年金方案設(shè)計(jì)分析

3.1 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

相比于確定繳費(fèi)型年金，由于確定領(lǐng)取型（含混合型）設(shè)立公共賬戶導(dǎo)致其存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)主要是領(lǐng)取時(shí)賬戶余額不足導(dǎo)致的。造成這種不足的原因是多方面的，第一，由于事先確定的領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)，賬戶累計(jì)是否能夠足以支付不能保證。第二，當(dāng)企業(yè)工資水平下降導(dǎo)致企業(yè)繳費(fèi)數(shù)額降低，此時(shí)雖然可以根據(jù)工資下降水平調(diào)整領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)，但已退休人員已領(lǐng)取部分不能退回，對(duì)于尚未退休但前期一直繳費(fèi)員工有失公平。第三，該種方案是以在職員工工資繳費(fèi)供已退休人員領(lǐng)取，年金設(shè)立初期一般領(lǐng)取人數(shù)遠(yuǎn)低于繳費(fèi)人數(shù)，問題較小。但當(dāng)退休人數(shù)增加或當(dāng)企業(yè)虧損無法繼續(xù)繳費(fèi)或新調(diào)入人員增加時(shí)等不確定因素影響導(dǎo)致年金終止時(shí)，在職員工利益受損較大。第四，當(dāng)出現(xiàn)需一次性支取年金的情況發(fā)生時(shí)，公共賬戶分配標(biāo)準(zhǔn)難以確定。第五，國(guó)企改革等不確定因素。如果企業(yè)面臨改制或合并，到時(shí)候年金公共賬戶分配是問題，若不對(duì)公共賬戶進(jìn)行分配新調(diào)入職工會(huì)參與現(xiàn)有公共賬戶分配，特別在大規(guī)模人員調(diào)入時(shí)，在一定程度上損害了原有職工的利益。

3.2 優(yōu)點(diǎn)分析

3.2.1 按照確定繳費(fèi)原則建立年金具有如下優(yōu)點(diǎn)：

3.2.1.1 該種年金設(shè)立方式更加公平。

3.2.1.2 根據(jù)個(gè)人年工資總額的比例繳費(fèi)，全部計(jì)入個(gè)人賬戶直至退休，賬戶收益歸個(gè)人所有，退休時(shí)按月領(lǐng)取。

3.2.1.3 該種方式年金賬戶具有持續(xù)性，不會(huì)出現(xiàn)收支不平衡的情況。

3.2.1.4 該種方式領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)是按照是在公司工作年限、工資水平確定，當(dāng)公司有員工調(diào)入時(shí)，比確定領(lǐng)取型更能體現(xiàn)出公平原則。

3.2.2 按照確定領(lǐng)取原則建立年金具有如下優(yōu)點(diǎn)：

3.2.2.1 年金方案設(shè)計(jì)更加靈活。

3.2.2.2 企業(yè)可以依據(jù)自身實(shí)際需求確定相應(yīng)的領(lǐng)取標(biāo)準(zhǔn)和原則。

3.3 企業(yè)年金方案設(shè)計(jì)建議

綜合以上對(duì)各種年金類型的優(yōu)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析，對(duì)于企業(yè)來說，采取確定繳費(fèi)型年金方案操作比較簡(jiǎn)單，也有利于年金持續(xù)發(fā)展。若企業(yè)想考慮利用年金的公共賬戶對(duì)不同職級(jí)員工也就是對(duì)公司的貢獻(xiàn)程度加以區(qū)分的話，可以將繳費(fèi)金額提取一部分進(jìn)行二次分配，采取確定繳費(fèi)和確定領(lǐng)取相結(jié)合的方式，但繳費(fèi)當(dāng)年就將該部分金額按照確定標(biāo)準(zhǔn)分配至個(gè)人賬戶，年度內(nèi)不存在公共賬戶，此種方式既體現(xiàn)公平、又具有一定差異，同時(shí)也能保證年金賬戶持續(xù)運(yùn)營(yíng)。