我國高新技術企業所得稅納稅籌劃方案探討

(江蘇財會職業學院 江蘇 連云港 222061)

本文中的國家高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內不斷發展和研究的新型企業。實現技術成效轉化，就需要擁有企業自主的核心知識產權，并在擁有核心知識產權的基礎上展開經濟活動，并在中國境內(港澳臺除外)注冊常駐企業一年以上。高新技術企業的認定，可以加快企業轉型和開發，提升市場價值，提高市場競爭力，同時促進行業發展。

一、我國高新技術企業所得稅納稅籌劃現狀

(一)缺乏充分的主觀認識

納稅籌劃就是在維護自身權益的同時不斷追求經濟利益。但是由于合法性原則，在進行納稅籌劃時必須注意其是否合法，將企業的所有經濟行為做一個全面思考。而我國大多數高新技術企業通常只考慮其中一個環節，而不考慮其內部環節，這使策劃活動往往與經營活動發生沖突。

(二)缺乏處理稅收籌劃的有效手段

稅收籌劃是專業的，因此需要專業人才。但是，我國現在大部分高新技術企業的就業人員，不僅專業知識缺乏，而且相關的法律法規也沒有得到很好的理解。這樣會導致整體性缺失，影響活動的合法性。

(三)領導者缺少籌劃意識

在公司高層選擇常駐地點時，如果結合國家優惠政策來選擇，將其建立在高新區內，就可以實施減稅15%的優惠。但是，由于部分高科技產業領導者缺乏稅收籌劃意識，企業所得稅按25%交納。如果領導者缺乏納稅意識，財務人員也缺乏稅務規劃知識，無法采取合理合法的減稅措施，那么就會導致企業稅負加重。

(四)研發費用歸集的問題

因為高新技術產業重視創新以及自我研發，因此導致研發成本增加。籌劃人員如果對研發費用的認識不夠清晰透徹，就會使企業可享受的權利受到影響。

(五)對優惠政策的了解缺乏

依據有關規定，高新技術企業可以加速折舊，我國高新技術企業對購買設備的利用率僅為30%左右。如果使用租賃或分期付款的方式，稅收負擔將大大減少。

二、我國高新技術企業所得稅籌劃方案

(一)利用政策導向進行納稅籌劃

高新技術企業不斷拉動經濟發展，擴大國家競爭力，因此國家為了促進經濟和科技進步，就會提供大量的稅收優惠政策。依據相關規定，高新技術企業可以按規定申請企業所得稅減免稅率15%，部分高新技術企業實行“兩免三減”的優惠政策。企業應善用優惠政策，推進其進步與發展。

(二)針對研發費用進行納稅籌劃

高新技術企業將創新作為治理概念，也就說明需要不斷投入人力、物力、資金，對可能突破的項目進行更高階段的研討，形成獨有的優勢。這進一步說明高科技企業人力資源高，制造成本低，研發費用高。根據財稅部門研發費用的規定，高新技術企業的研發費用，如勞務費、機器投入費、設備折舊費、無形資產攤銷費、新產品設計費等可以加計扣除。本年度研發費用可按實際研發費用的175%扣除；企業形成的無形資產的研發成本，按無形資產成本的175%攤銷。

(三)針對企業銷售收入進行納稅籌劃

對于高科技公司，當公司維持日常運營和管理時，如果納稅人延遲實現收入，他們可以減少納稅金額，減少資金的流出，從而獲得稅收使用權。大部分的高科技公司，采用分階段出售貨物，并在購銷合同中約定收入確認時間。因此，對于高新技術企業，如果在當期不能籌集資金，應分期募集資金，推遲交納企業所得稅。

(四)針對折舊方式進行納稅籌劃

稅法規定，如果高科技企業的固定資產因技術進步和產品升級需要加速折舊，則可加速計提折舊。加速折舊，短期內會增加折舊金額，影響所得稅的支付。

(五)針對成本費用進行納稅籌劃

成本費用籌劃是為了最大限度降低所得稅的支出，合理安排成本費用，這對企業的稅收籌劃有非常關鍵的意義。稅法規定，企業發生的實際成本費用可以從應納稅所得額中減除。企業發生的工會經費、職工教育經費、職工福利費、業務招待費、廣宣費等稅法上都做了具體的規定。因此，高新技術企業應根據具體經營情況，規劃各種成本和費用，并在規定的范圍內分配成本、費用，最大限度地提高效益。

(六)利用技術轉讓進行納稅籌劃

技術轉讓即技術轉讓收入減去技術開發成本和相關稅費之間的差額。稅法規定，如果技術轉讓符合條件，可免征或者減征所得稅。在納稅年度，符合條件的技術轉讓部分免征所得稅的額度不超過500萬元。為了實現減稅，超過500萬元可以分階段推遲到明年。

(七)利用企業分立進行納稅籌劃

企業分立過程中存在各種問題。但是，應該指出的是，企業分立的原因是不同的，有些是為了提高生產力，有些是為了減輕稅收負擔。高新技術企業納稅人應根據不同的原因制定不同的規劃方案。其一，高新技術企業可以在低稅區、免稅區設立分支機構，將部分訂單和項目轉讓給低稅率的生產、銷售分支機構。如果不同地區的稅率不同，則需要進行稅務規劃。這樣，就可以通過分離來獲得較低的所得稅率。其二，高新技術企業可以通過獨立出企業的各部門對企業進行稅收籌劃。例如，有些部門屬于福利部門，但由于它們是在公司內部建立的，稅務機關無法識別它們。但是，如果福利部門與企業分開注冊，就可以享受相應的稅收優惠。

三、高新技術企業的納稅籌劃應明確的幾個問題

納稅籌劃追求企業經濟利益的最大化，也要適合自身情況。它不僅與企業內部活動有關，還和外部的各項組織有很大關系。如果要實施一個合理可行的籌劃方案，就需要從各方面來考慮，而不能局限于某一個點，具體注意事項如下。

(一)明確高新技術企業的納稅籌劃的最終目標

在稅收籌劃中，企業不應盲目追求最低稅率。相反，它們應該考慮公司的整體發展，并選擇有助于公司發展和提高效率的方案。提高企業的整體效率是最終目標，減稅只是實現這一目標的方式與方法。因此稅收籌劃要從大局考慮，結合企業內部與外部的現實狀況，要平衡好企業整體與部分現實狀況或法律法規之間的關系。這就要求企業要顧慮到籌劃的各個方面，逐步實現最優的整體效益，并符合公司發展的總體戰略。

(二)納稅籌劃要注意機會成本

稅收規劃的目標是最大化資本收益，以最低的成本獲取最大化回報。而成本分為直接成本和機會成本，在規劃實踐中容易被忽視。在籌劃時，我們不應盲目追求降低稅收成本，而忽視其他成本的增加和由此導致的收入減少。任何稅收籌劃方案都不是完美無缺的，都有不完善的地方，都有亮點與缺點。因此，成功的稅收籌劃應該是許多方案的最佳選擇。我們要深刻認識到并不是稅負最低的方案就是完美的，為了減稅而減稅枉顧企業的綜合利益，其結果得不償失。只要稅收籌劃最后可以為企業的利益做出貢獻，能夠提高公司收益，促進企業的發展，這樣即使我們最后選擇的是稅負較重的籌劃方法，也將是一個成功的稅收籌劃。

(三)加快引進和培訓企業內稅務籌劃人才

稅收籌劃比較復雜，需要專業性強的人才。這項工作需要工作人員具備以下能力：(1)精通國家的稅法和相關法律，實時關注國家稅收法律法規的變化。只有這樣，企業才能準確判斷減稅的規劃要點，找出合法的關鍵點，并“充分利用”國家的稅收優惠政策。(2)熟悉企業的經營情況，了解企業的外部市場，為企業爭取最大的發展空間。規劃人員應熟悉企業的內外部環境，并根據自身特點采取相應的規劃方法。(3)由于國家稅收制度變遷的復雜性，稅務籌劃者需要理論知識扎實嚴謹，實踐經驗豐富，專業水平高。