國企領導經濟責任審計評價指標研究

(河北大學管理學院 河北 保定 071000)

一、國企領導經濟責任審計的背景及意義

我國經濟責任審計相關的制度始于20世紀80年代，它在我國有著獨特的模式，并且不斷地在完善之中。國有企業領導經濟責任審計是加強黨和國家對國企領導干部的管理、提高國有企業經營效率和保護國有資產的有效措施。如果缺乏一套完整有效、合理的經濟責任評價指標體系，在很大程度上會阻礙經濟責任審計的發展。

經濟責任審計簡而言之就是對經濟責任的履行情況進行審計。它和常規的審計有很多的不同之處。經濟責任審計旨在弄明白經濟責任主體在任職期間，相應部門應該承擔的責任，為以后的考核提供依據。經濟責任審計就像一個青少年，經歷了十幾年歷練，還在不斷地發展完善之中。本文研究的是國有企業領導人的經濟責任審計，這里的領導人一般是指董事長或者總經理。現在對于經濟責任審計的范圍已經逐步擴大，不僅限于經濟責任了，有關的社會責任、政治責任等，也都有所涉及。本文主要論述的是經濟責任審計指標的相關理論和文獻的研究，并在此基礎上給出了自己列出的指標體系。

二、國企領導人經濟責任審計現狀及問題

(一)國有企業領導人經濟責任審計現狀

國家也相繼出臺過一些規定，在這方面給予了越來越多的重視。2012年黨的第十八次全國代表大會，提出要健全經濟責任審計制度；2014年由 7部委聯合印發實施細則；在2016年通過了深化意見。另外，還有數據表明經濟責任審計的數量在這幾年平穩上升，審計的國有企業領導人數量在2010—2016年已經達到了200人左右，近幾年每年審計的企業數量都在13家左右。離任審計和對問題金額較大領域的審計占了大多數。

調查問卷的結果表明：在公司高管、大學教師、公司內部審計人員和政府審計人員共134個受訪者中，顯示有20%的調查者認為經濟責任審計的覆蓋面很低，有13%的人認為，經濟責任審計沒有發揮作用。在原因的形成方面，大家都認為可能存在以下兩點因素：一是經濟責任審計沒有很好發揮作用是由于審計覆蓋率比較低，二是固有企業管理體制有問題，最后是由于領導不夠重視。調查還表明，在國有企業領導干部經濟責任審計中存在的主要問題分別是：經濟責任審計目前不能很清楚地劃清任職和離職的相關責任；指標界定不清晰，不利于審計工作的進行，如果出現其他特殊情況可能根本無法進行相關工作；評價的方法和體系目前還不是很完善。

(二)我國國企領導人經濟責任審計評價現狀

第一，經濟責任界定模糊不清。我們往往會說，進行經濟責任審計是為了方便進行考核，但是如果經濟責任都無法確定，那么就更加無法進行考核了。如果一開始就錯了，那么后續的實施就更加困難了，大家也會很難著手進行后續的工作。但是想要在實際中解決此問題還是有很大難度的，有些領域的經濟責任效果不是短時間內可以看出來的，所以不能分清經濟責任屬于哪一人領導，也不能區分他的責任比例和影響。

第二，經濟責任審計評價指標界定模糊不清。在上述提到的實施細則中并沒有進行詳細的規定，并且在實際中也不斷出現特殊和意外，所以審計指標界定的模糊不清會使審計過程中存在一些不可避免并且不好修正的問題。

第三，國有企業經濟責任審計評價標準不統一。目前所頒布的各種法律并沒有把指標評價標準統一，對于某些指標，到底是應該量化還是應該定性地分析，或是兩者相結合，目前沒有很好的說明，這就導致實際操作非常困難。

第四，國有企業領導人經濟責任審計評價方法不合理。經濟責任審計評價方法有兩種，分為定性和定量兩種方法。目前定量評價還不夠完善，定性評價也沒有一個較為準確的評價方法。

第五，經濟責任審計評價指標體系仍舊不夠完善。我國對于國企領導人經濟責任審計的評價指標是參照相關規定來進行設定的，較為單一和模式化，這就使對于不同行業，不同發展階段的企業領導人使用同一指標就顯得過分單一，也不能很好地進行評價。也許現在的體系是能夠被大多數采納的，就算不考慮特例，也應該想到，隨著時間和環境的變化適用性是非常關鍵的。

三、國有企業領導人經濟責任審計評價指標的完善設計

(一)我國國企領導人經濟責任審計評價指標的建立原則

第一，經濟責任審計中應要做到責任和權力對等。領導人擁有越大的權力，就應該對更多的工作負責。如果權力過大，就會造成低效率，如果承擔過多責任那么就會降低很大的積極性。所以說，這是經濟責任審計的第一步，一定要劃分好。相應的職權對應的經濟責任，要公正客觀。

第二，定量指標和定性指標要綜合運用，使經濟責任審計評價體系更加準確合理。

第三，合理選擇所要使用的指標。如果使用所有指標去進行每一個審計，那么審計的效率就會非常低下，并且不能突出眾多的問題。所以既要全面地反映審計的內容又要突出重點，就應該選取較為重要的指標，指標既要有概括性又不能舍棄重要部分。這樣才能提高工作效率，更好地進行領導人經濟責任審計。

第四，評價指標的選取既要注意是否符合操作實際，還要注意是否可以橫向縱向進行對比。在保持縱向可比性的時候，要考慮到使用指標的一致性和連貫性。在保持橫向可比的時候，應該和同一行業和類似公司進行對比，保持可比性。

(二)我國國有企業領導人員經濟責任審計評價指標的構建

構建的經濟責任審計指標要合理地反映企業領導人經濟責任的履行情況。

首先是反映企業經營績效的指標，一個企業的良好經營績效是一個企業存在的前提。如果企業領導能夠進行很好的管理，企業績效一定能夠反映領導人的付出。這里分為三類，每一類應該選取相應的指標。其次是可持續發展的指標，領導人不能為了自己在任效益，去破壞企業的長遠發展。再次還應該有反映承擔社會責任、法律責任的指標，該指標旨在把企業看作一個小社會并且融入社會中，企業領導人不僅應該發展企業，還應該承擔相應的社會責任，遵守法律法規。最后為了和國家政策相呼應，還應該有反映廉潔從業的指標和反映重大經濟決策的指標。