中小銀行金融機構會計人員內部控制的實踐探索

(東營萊商村鎮銀行股份有限公司 山東 東營 257000)

一、中小銀行金融機構會計人員內部控制的必要性

據北京商報記者不完全統計，截至2018年底，各級銀保監機構對銀行業金融機構、從業人員共下發3 813張罰單，較2017年同比增長55.8%。2019年1—2月，各級銀保監機構共開出863張罰單，金額達20 248.1萬元，處罰相關人員504名，其中30人被終身禁止從事銀行業工作。如2019年1月28日山西銀保監局發布處罰決定(晉銀保監罰決字〔2019〕7號)，以“內控不足，員工管理不到位”為主要違法違規事實對民生銀行太原分行責令整改，罰款50萬元；2人處警告并罰款5萬元；1人處警告；1人處禁止終身從事銀行業的行政處罰。

觸目驚心的數字背后折射出銀行業員工管理、內控管理、授信把關、自查監管等違規操作問題。作為銀行業風險管理的第三道防線，內部控制也成為許多銀行業金融機構、銀行從業人員特別是銀行會計人員的癥結所在。中小銀行金融機構作為銀行金融機構中的重要一環，資產規模小、抗風險能力弱、經營管理規范性不高、市場競爭力不強，更需要加強內部控制的規范和指引，加強中小銀行金融機構會計人員內部控制建設迫在眉睫。

二、中小銀行金融機構會計人員內部控制存在的問題及分析

(一)中小銀行會計人員職業道德、合規風險意識、知識專業性不足

1.職業道德缺失

近年來，各種金融案件頻發，高科技犯罪越發猖獗，究其原因，最重要的是作為銀行會計人員內在的職業道德缺失。銀行會計人員偽造編造會計憑證，篡改會計數據粉飾自身業績，泄露行業及客戶內幕信息，利用系統漏洞植入病毒程序等。在會計人員職業道德缺失的情況下，其專業性越強、技術性越高，造成的社會危害程度也會越大。同時，權力制衡不到位，事后監督不作為，違規處罰不徹底，也給因職業道德缺失引發的違規行為提供了可乘之機。

2.合規風險意識淡薄

銀行會計管理人員注重業務技能、輕視合規風險教育，銀行會計人員對自身能力認識的高估、對事情嚴重判斷的低估、對風險因素的違規規避、對違規處罰存在的僥幸心理，都是致使銀行會計人員內控風險意識淡薄的重要原因。

近年來，各級銀保監機構加大了對各銀行業金融機構的監督和整治力度，逐步開展員工異常行為排查、整治銀行業市場亂象、案件警示教育、行業規范建設年等活動，從思想層面引導和規范銀行業從業人員特別是會計人員的行為。但是仍有部分機構、部分人員視制度、規程、監管要求為兒戲，恣意妄為、頂風作案。2019年2月28日，山西銀保監局以“內控不力，未嚴格執行自助設備加配鈔操作制度，未按規定組織查庫、輪崗，對員工培訓管理不到位”為主要違法違規事實對農行太原并州支行責令整改，罰款50萬元，對范文波、郭志民等7人做出警告或禁止從事銀行業工作2年的處罰規定。

3.知識專業性亟待加強

目前，存在中小銀行會計人員僅了解本專業知識，對關聯專業知識相知甚少的現象，受掌握知識覆蓋面狹窄的局限，會計人員業務能力的提高也會受到一定影響；隨著銀行從業、會計、經濟、審計等職稱考試的增多，部分人員僅為了考試而考試，對自學知識不求甚解，以湊夠學時為目標，致使涉獵的知識多而不專，雜而不精，真正自我吸收、自我思考最終學以致用的更是鳳毛麟角，更談不上審時度勢、加以創新。

(二)中小銀行業會計人員系統依賴性強

隨著計算機和網絡技術的普及，銀行會計工作逐步由“紙媒”向“電媒”轉變，使會計人員過度依賴信息系統，就像對于不認路的人來說他會慣性地依賴導航，不去記路，沒有判斷，機械地跟隨導航前進。孰知，導航也會使人誤入歧途，高科技也會有系統漏洞，某銀行技術處處長利用系統漏洞，私自編寫病毒程序并植入銀行核心系統中，使跨行ATM取款成功但不會計入賬戶，累計盜取1 000多次，金額達717.9萬元，一年多的時間，銀行會計人員未發現任何蛛絲馬跡。換言之，系統可以依賴，但不能完全依賴，甚至被它“同化”，信息高效與信息安全也不能完全等同，需要銀行會計人員有自己的判斷和甄別思維。

(三)中小銀行會計內控制度難以適應管理、業務發展需要

1.中小銀行會計內控制度建設落后

新的內控制度不能及時制定，致使制度存在盲區。由于銀行系統更新、新產品新業務的推廣等原因，業務操作、管理過程中未能及時制定相應的制度、規程，致使遇到問題出現無章可循的情況。不適應業務、管理、監管要求的會計內控制度不能及時修訂。由于國家政策方針、監管部門監管要求及行內自身發展需要的變動，一些制度不能按照實際情況刪減、重修、更新。

2.銀行各部門之間制度協調性不足

銀行會計內控制度的制定、修訂及完善會受到其他職能部門業務處理方式、經營決策方針、監督管理方向等影響。由于銀行內部不同職能部門之間缺乏溝通，缺少協調，各自為營，閉門造車，致使一些制度之間是割裂的，甚至是矛盾的。

3.中小銀行會計內控制度貫徹不徹底

(1)銀行會計人員對內控制度知曉度不高。中小銀行金融機構會計制度的制定者只注重制度制定，不重視制度落實，致使出現視制度為形式、制度形同虛設的現象；“自上而下”傳達渠道不暢通，不能覆蓋至全行每一個崗位、每一位員工；缺少制度認知、執行效果的反饋渠道，制度制定者不能及時準確掌握會計人員對制度的知曉、執行情況。

(2)中小銀行會計人員對內控制度執行力不足。比如，業務辦理過程中出現的逆程序、減程序或暗箱操作等現象，都是銀行會計人員內控制度執行不利的體現。同時，內控意識淡薄、會計人員素質不高、企業文化落后、制約監督機制不完善等也是影響內控制度執行效果的重要因素。

(四)中小銀行金融機構會計內控稽核監督職能未能有效發揮

1.稽核監督廣度、深度結合不足

受銀行會計稽核人員數量素質、稽核前期方案準備、稽核技術手段等條件的約束，常規稽核涉及面廣而不深，雖面面俱到但點到為止，致使在某一方面可能發現不了問題的存在；專項稽核點深而不延，只獨立地關注某一項，對與之相關的方面不能輔助分析、綜合考量，不能用發展的眼光看待問題。同時，存在部分會計人員管理者礙于情面，不能真實客觀地反映問題，一定程度上對稽核監督的有效性產生影響。

2.內控稽核監督重稽核輕整改

內控稽核監督的目的在于發現問題，進而解決問題。出現銀行會計稽核人員對后期事實評價、質量控制、整改情況重視不足的現象，致使稽核結果對銀行會計人員起不到實質性的反饋、約束和指導作用。

三、中小銀行金融機構會計人員內部控制意見及建議

(一)努力培育職業道德，科學構建合規文化

努力培育職業道德，科學構建合規文化，切實提升銀行“無形資產”，強化樹立銀行“品牌形象”。銀行會計人員應以當下銀保監機構組織的“案件警示教育”“行業規范建設年”為契機，加強學習，認真領悟，提高升華，不斷培育愛崗敬業、誠實守信、守法合規、努力學習、積極進取等職業道德素養，增強合規風險意識，防范會計人員道德及操作風險以及銀行可能面臨的聲譽或法律風險，減少資產損失的可能性。

構建合規文化需要每一個人的共同努力。銀行會計人員在日常的工作中應該明確崗位職責，嚴格落實輪崗輪調及強制休假制度，堅持陽光信貸文化、規范自身八小時之外的行為活動，認真落實事前審批、事中控制及事后監督等，努力發揮合規文化價值導向、約束規范的正向激勵作用。

(二)主動提升專業知識，靈活運用信息系統

中小銀行會計人員不僅學好本專業知識，還要廣泛涉獵相關專業知識，拓寬知識覆蓋面；充分利用業務培訓、同業交流、繼續教育等學習機會，以提升自我為目標，努力提升自身價值，加強與同行業、各部門同事之間交流與學習，取長補短，融會貫通。

計算機及網絡技術的發展要求中小銀行會計人員具備一定的信息化會計處理能力，不僅熟練掌握各核心業務系統、管理操作系統、支付清算系統等，還要了解各個系統運行原理及操作流程；學會用辯證、發展的眼光正確看待信息系統，在日常業務實踐中發現信息系統的優化和改善空間，從而提出更加實用性、建設性的意見；同時，中小銀行會計人員要學會從不同維度衡量校驗電子數據來源的真實性、準確性，通過定期維護、病毒檢查、記錄日志、會計建檔、數據加密等多種方式，做好信息安全工作。

(三)及時加強制度建設，認真貫徹制度執行

對無章可循、章不應需的情況，銀行會計管理部門應根據業務、管理、監管的需要及時進行制度的增加、刪減及修訂；做好銀行“方針政策、法律規章”網站更新工作，及時更新內部電子制度模塊，方便日常查閱；加強銀行內部各部門之間的溝通交流，增強制度建設的內部協調性，對各部門及分支行提出的問題及建議，總行會計管理部門應認真聆聽、及時落實。

銀行會計人員應保持對新制度、新要求的敏感度，及時吸收掌握新的管理指導方向，避免制度盲區，提高綜合素質，增強風險意識；同時，對周圍內控制度執行不規范的行為要及時提醒制止，對違規操作可能給銀行造成損失的行為要及時向領導或管理部門進行誠信舉報。

(四)有效發揮監管職能，積極落實稽核整改

在符合一定監管要求及業務需要的前提下，中小銀行應適當擴充會計稽核人員數量，提升稽核人員綜合素養和專業勝任能力；做好事前稽核準備，研究稽核計劃，特定情況下，做好備選方案及最優方案的制定和選擇；稽核過程中根據實際情況隨時調整稽核方法及手段，深入了解稽核項目本身及相關內容，用聯系的觀點綜合考量問題，提升監管廣度、深度及有效度；銀行會計稽核監督人員要根據實際情況提請工作回避，避免人情接觸，做到“親而有間”，以增強工作的公平、公正性。

會計稽核人員要重視稽核整改工作，做好稽核報告、事實評價、質量控制、后續整改工作，加強與被稽核單位及被稽核會計人員的交流，暢通反饋與溝通渠道，確保整改質量和效果；整改不是目的，銀行會計人員要學會思考與分析，從整改中找到不足，吸取教訓，增強內控制度執行的規范性、業務操作的合規性、管理方法的科學性。

四、小結

銀行會計人員內部控制是一個老生常談卻又不得不聊的話題，中小銀行金融機構會計人員內控亦然、更甚。不僅需要會計人員自身職業道德素養、專業科技知識、業務操作能力、合規風險意識的提高，更需要銀行會計管理者、監督者的理性決策、統籌協調，引導和規范全行上下切實將“鐵制度、鐵數據、鐵管理，見人、見錢、見整改”的“三鐵三見”制度落到實處，切實發揮內部控制在中小銀行日常業務操作、經營管理決策、稽核控制監督、企業文化建設等方面的引領、規范、激勵作用。