個人所得稅公平功能的實證分析

(榆林職業技術學院人文社科學院(原榆林財貿學校) 陜西 榆林 719000)

一、前言

一直以來，我國個人所得稅(以下簡稱“個稅”)都是由國家政府制定，地方政府執行。但是由于在執行過程中存在地域、行業等方面的差異，使得該稅制存在嚴重的“一刀切”問題并影響了該稅制的公平功能，因此需要采取措施加以有效解決。下面就針對個稅公平功能的相關內容進行詳細探討。

二、當前我國個稅公平功能基本情況

如果想要了解個稅公平功能，應當先清楚了解收入分配情況。在國際上，一般使用基尼系數用于對收入差距進行衡量，基尼系數取值范圍為0到1，如果最終所得到的數值越大，那么則說明人們之間的收入所存在的差距也就越大。根據對我國近20年人們的收入情況進行計算，所得到的基尼系數在不斷增大，2018年這一數值為0.474，已經超過了國際公認的警戒線。之所以基尼系數在不斷增加，主要是因為以下五點：第一，城鄉居民收入依然存在巨大差距。雖然目前我國的城鄉一體化進程在不斷加快，但是農村居民的收入與城市居民的收入差距依然較為明顯。第二，地域間收入存在巨大差距，例如東南沿海人均收入遠遠超過西北地區人均收入。例如地處東部長江三角洲核心地帶的上海市，近年來經濟迅速發展，一躍成為國際化大都市，而地處西部地區的很多人口還掙扎在貧困線，足以證明地域之間的差異在逐步擴大。第三，行業收入差距不斷擴大。例如房地產、互聯網等行業遠遠比農林牧漁業收入多，這主要是為了適應國家經濟發展的需要，我國房地產行業在近年來獲得了長足發展，使得早期投身于房地產行業以及與之相關行業的群體獲得了很大利益，互聯網行業的發展情況也是如此，而與之相反的是我國農業等第一產業機械化水平、產業化水平并不高，因此發展較慢，所以行業之間的差距才開始逐步擴大。第四，不同類型單位工作人員收入存在巨大差距。第五，高低收入人群收入差距越來越大。國際上以“橄欖型”為理想型的收入分配結構，而我國目前卻是“金字塔型”收入分配結構，這種分配結構是極為不合理的，因為處在金字塔尖的少部分最富裕家庭占據著國家的大量金融資產，而大部分的低收入者要面臨住房、醫療、就業等問題，社會成員之間的收入差距在逐步擴大。

三、實現公平的個稅稅制設計

要想充分發揮個稅本身所具有的公平功能，應當做好稅制設計工作，主要可從以下五個方面入手。

(一)科學選擇稅制模式

國際上個稅稅制模式一共分為分類、綜合以及混合三種個稅稅制模式。其中分類個稅稅制模式是根據工作性質實施相應的稅率，其本身并不具有調節作用，所以缺乏公平性；綜合個稅稅制模式主要是針對于人們所得收入進行扣除以后再實施累計的征收，該模式具有較強的調節，是非常理想的稅制模式，然而該模式要想得到有效應用，還有很多前提條件，如收入貨幣化、便利收入檢查方法等，而這些是當下我國難以實現的[1]。因此，我國在個稅稅制設計上應當選擇綜合的混合兼容分類個稅制度，也就是將人們部分收入進行分類扣繳，并以此為基礎再對人們部分所得綜合相加，再根據累進稅率進行征收。通過選擇合理的個稅稅制，對不同收入人群征收相應的個稅，調節人們的收入，如此才能夠充分發揮出個稅稅制本身所具有的公平性。

(二)明確個稅扣除標準

近些年人們的整體收入在不斷增加，而且增長速度是非?？?，使得個稅起征點也要不斷進行更改。進入新世紀以后我國先后四次對個稅起征點進行了調整，由最初的800元調整到如今的5000元，但是隨著社會的不斷發展，個稅起征點還會發生改變[2]。但是，需要注意的是個稅起征點是由國家所制定的標準，用于我國范圍之內的所有區域，然而由于我國幅員遼闊，不同地區個人收入差別較大，如果采用“一刀切”的方式將會直接影響到個稅稅制的公平性，因此要合理設計個稅稅制并不是簡單提出一個數值便能夠得到解決。我國在個稅稅制設計上，要根據社會發展形式、不同地區人們的收入、消費情況等多方面因素進行適當的調整，并且也可以采取區域內的個稅起征標準，以便充分發揮個稅公平功能。

(三)加強個稅征收管理

加強個稅征收管理，對征管制度進行不斷完善這對于發揮個稅公平功能來說將會起到非常重要的作用?？s短、縮小貧富之間所存在的差距，降低國家在個稅方面所承受的損失，構建完善的個稅征管制度極為重要[3]。在完善個稅征管制度上，應當始終堅持將自行申報和代扣代繳兩者完美融合在一起，根據個稅征收當前情況來看，要想充分發揮該制度的作用需要相關稅務部門不斷強化自身征管能力，提高納稅人自主納稅意識，否則將會大大增加稅收征管難度。只有通過健全個稅征收制度，并加強個稅征收管理工作，才能夠最大程度發揮個稅公平功能，避免個稅征收不合理而帶來不良影響。

(四)規范個人收入支付方式

隨著經濟的快速發展，現金支付方式已經不足以滿足人們的生活需要，于是就出現了微信支付、支付寶支付、銀行卡轉賬等多種支付方式，目前來看，之所以我國在稅收方面存在偷稅漏稅的行為，而且屢禁不止，主要是因為很多人在對勞務交易的問題上，采用“暗箱操作”的方式，用現金支付的方式在很大程度上可以避開稅務機關的監控，因此在勞務報酬的問題上就出現了很多的偷稅漏稅現象。為此，稅務機關要嚴格規范個人收入的支付方式，無論是工資收入、勞務報酬，還是財產租賃、轉讓收入，或是股息、利息、紅利收入，都要以銀行轉賬的支付方式，保證支付的資金能夠“有跡可循”，在很大程度上能夠解決稅源不公開、不透明、不公平、不規范的問題，偷稅漏稅問題的減少在很大程度上也有利于促進個人所得稅的公平。

(五)加大對高收入者的稅收監管力度

某些演藝人員的偷稅漏稅問題曾在社會上掀起了很大的風波，國家稅務局開出了“天價罰單”，讓我們看到了國家依法治國的決心，但是也同時看到了目前存在于稅收機關的監管職能的缺失問題，尤其是對于高收入者而言，稅務部門要不斷地加強稅收的監管力度。為此，稅務機關要建立健全個人所得信息搜集和交叉稽核系統，以及各大銀行對個人的收支情況結算系統，逐步完善收入監控和數據處理的電子化。此外，還要建立個人財產的實名登記制度，多角度、多方面多措并舉，共同推進我國的個人所得稅向著更公平的方向發展。

四、總結

總之，個稅不僅是為了增加國家財政收入，更為重要的是對社會人民收入進行調整，盡量保證每個人所獲得收入是公平的，縮小人們收入差距。但是，從當前我國個稅稅制的使用情況來看，還沒有完全發揮出其本身所具有的作用，需要采取措施促使個稅稅制能夠得到更好的應用，充分發揮其本身所具有的公平功能，促使我國個稅征收科學合理，從而促進我國社會的發展。