中小企業應收賬款管理問題分析
——以Y煤田地質局第一勘探隊為例

(沈陽化工大學經濟與管理學院 遼寧 沈陽 110142)

應付賬款屬于商業信用的一種。買方把這種商業信用稱之為應付賬款，屬于資產科目。賣方將之記作應收賬款，屬負債科目。在經濟活動進行時，因自發原因或是營銷原因導致支付行為與貨物買賣或接受有償勞務的時間不同步，在賣方處就會產生應收賬款。在某種程度上，支付的延期對于買方是一種優惠。它降低了買方的自身購買條件，延期的時間買方可以籌集資金購買，或是利用這部分資金繼續創造價值。對于賣方來說，舍去一部分既得利益來刺激買方消費，理論上來講，這樣的優惠對于買賣雙方互惠互利。但在實際經濟活動中，經常出現應收賬款由于管理不當產生債務風險的現象，嚴重影響企業自身發展。

一、應收賬款管理上存在的問題

(一)應收賬款數額大，賬齡長

Y煤田地質局第一勘探隊在應收賬款的管理上曾出現過非常嚴重的問題。20世紀90年代，因為企業應收賬款數額巨大無法收回，導致企業資金鏈斷裂，被迫縮小規模，停工停產。由于企業在20世紀實行計劃經濟體制，在該階段留有相當大數額的應收賬款，這些應收賬款逐年積累，嚴重影響了企業的發展。應收賬款數額過大，賬齡過長，會給企業造成較高的財務風險。正常情況下，第一勘探隊一個工程的成本平均在500萬元左右。但此時大量應收賬款未能收回，企業缺少貨幣資金，被迫不能按照自身技術和設備的實際生產能力同時進行兩種或兩種以上項目的工程作業，阻礙了企業的發展。同時，進行中的單個項目如果出現較大的失誤，例如工程時間過長、地層分析有誤，其項目成本就會超過項目應收款，輕則給企業未來發展帶來壓力，重則造成企業資金鏈斷裂。

(二)應收賬款壞賬率較高

Y煤田地質局第一勘探隊壞賬來源主要有兩個時期。一是計劃經濟體制時期，即1990年到2000年前后。二是在第一勘探隊改組后近十年間形成的。由于歷史遺留問題屬計劃經濟體制討論范疇，本段內容只對近十年的應收賬款進行討論。本文取2018年第一勘探隊三個項目的應收賬款作為樣本來進行分析。第一勘探隊2018年在國內共有三個工程，簡稱項目A、項目B、項目C。其中，項目A、項目B、項目C兩年內壞賬率分別為47.5%、26.9%、43.2%，遠遠高出2018年地質工程行業平均壞賬率。企業在2018年尚有財力同時進行三個項目的開發，但是由于三個項目壞賬率過大，均高出地質工程行業平均壞賬率，其中項目A的壞賬率甚至接近50%，雖然項目A承諾以續簽合同的方式作為補償，但在這一項目中，企業在財務方面受到重大損失，直接影響企業2019年的招標和工程數量。

(三)應收賬款管理水平不高

由于第一勘探隊屬于中小企業，平時的業務基本隨著項目工程的進行而發生，數量較少，故此應收賬款記錄在企業紙質賬冊上，而與應收賬款相關的票據在工程結束后可能長時間都在工程項目部而沒有落實到企業財務部由專人保管。因此在進行應收賬款賬齡分析、招投標企業信譽分析時，財務部門按照手工的方式進行記錄和分析，由于有些應收賬款的時間間隔過長，部分細節模糊不清，對應收賬款的追蹤分析經常出現遺漏、錯誤，管理水平不高。

二、應收賬款問題的原因及分析

(一)應收賬款的收回存在責任盲區

目前，第一勘探隊應收賬款的收回大多依靠對應的應收賬款企業主動打款，對于現階段應收賬款收回問題，企業沒有確立相關的負責部門或者責任人。單位工程部門主要負責工程準備、施工、完工后出現的問題；而財務部門對于應收賬款的管理僅在應收賬款發生前，針對招標企業的財務狀況和經營成果進行分析，并在應收賬款形成后定期管理，提取壞賬準備或是進行賬面調整。在這之中，第一勘探隊主動與應收賬款企業聯系并要回賬款的過程無人負責，企業的相關制度也未能明確這一責任歸屬。應收賬款在收回制度上的不合理直接造成應收賬款逐年堆積，賬齡過長，影響企業的發展。

(二)財務部未能有效進行事前分析

第一勘探隊采用招投標的形式與同行業競爭，企業往往采取先收取部分預付款，待工程進行到某程度再依據工程質量支付剩余款項的做法來實現現金收入，這樣的時間差導致企業產生應收賬款。受國家政策和大環境的影響，國內地質勘探業的投標活動有所縮減，買方減少，第一勘探隊的主營業務也隨之減少。在這種情況下，財務部門往往會受企業管理層的壓力，把買方財務狀況的要求降低，對買方在財務方面招標資格的部分審查只走形式，特別是與兄弟單位業務往來時，往往把其財務狀況對工程款的影響因素放在較低的位置上。對往來企業沒有制定信譽記錄，整個應收賬款管理制度也沒有進行任何的審核和效果評價，在事前沒有進行認真的風險識別和風險分析。

(三)應收賬款信息化管理手段落后

第一勘探隊是中小企業，雖然經濟業務較大公司來說較少，但鑒于企業應收賬款數額巨大，應收賬款賬齡時間長，運用手工方式對應收賬款進行分析顯然不能滿足企業的要求。通過手工方式分析和管理應收賬款，所需時間長，工作量大，這就造成企業財務部門不得不降低對應收賬款定期管理的頻率，因此也不能作進一步的細化分析工作。手工分析使得財務部門沒有能力及時準確地判斷投標單位的工程款是否已超信用期或信用額度，不能對每個客戶的付款行為進行統計分析，財務部、工程部、經營指導部等與應收賬款有直接接觸的部門之間信息傳遞不及時。這些都迫切需要一種更科學的方法來及時、準確、有效地完成企業的應收賬款管理工作。

三、解決應收賬款管理的對策

(一)建立應收賬款收回責任制度

財務部門負責應收賬款的事前控制，對于招標單位的財務狀況有大體了解，企業項目部門管理人員在項目的前期準備、施工、與工程項目交付過程中頻繁接觸招標企業的相關負責人，所以對于新增應收賬款的收回問題應由單位財務部門和項目管理人員共同負責。財務部門應積極了解對方的財務狀況，判斷其短期償債能力，并作出詳細的書面報告交給項目負責團隊。項目部門管理人員確認接收財務部門的報告后，應及時與對方企業的主要負責人聯系，采用面談，電話咨詢等方式積極協商，盡早收回企業應收賬款。應收賬款的回收情況要計入項目負責人的績效考核當中，設定獎懲機制。對于賬齡達到三年以上的應收賬款，因其情況復雜，收回難度較大，企業管理人員應成立專門的應收賬款回收小組對應收賬款進行收回。

(二)財務部門加強事前分析

第一勘探隊對于招標單位的財務狀況和經營狀況的調查比較欠缺，而招標單位的財務狀況直接關系到企業將來能否有現金流的流入。企業財務部門應制定對投標單位的財務標準，分析本企業能承擔的財務風險水平，以此來制定最大應收賬款數額和對應的還款期限，并根據市場和實際情況進行微調。其次，對企業應收賬款還款單位的信用進行定期的整理和調查，持續更新。把對應企業的實際還款期限、還款數額、應收賬款結存等作為指標，制定出對應企業的信用指標，在有相同招標工程的情況下，先進行項目工程技術分析，再把企業信用程度作為第二大考慮因素。最后，企業可借鑒商業信用，采用一定的“營銷手段”，根據應收賬款的還款時間，制定相應的優惠政策。

(三)建立應收賬款信息化管理系統

企業財務部可購買一套較好的與公司業務緊密聯系的信息化管理軟件來幫助公司進行應收賬款的管理，利用計算機的特點，結合該公司的實際業務流程編制系統，可以有效的避免手工操作的諸多問題，及時對應收賬款的賬齡、投標公司的信譽等進行分析，快速有效，且不容易出錯。在建立系統時，應將應收賬款的監控權、考核權、核銷權在軟件中設置分離，防止一個人接觸應收賬款業務處理的全部流程，做到內部相互約束、相互制衡，有利于企業對應收賬款及時健康的管理。