新政府會計制度下業財融合的初始條件分析

陳 遠

一、引言

新政府會計制度是指2017年財政部頒布的關于行政事業單位財務管理的政府會計制度。行政事業單位的資金主要依靠國家財政撥款，并且以往行政事業單位只重視財務核算，往往忽略了財務管理的風險與財務預算分析，越來越不能滿足單位事業發展的需要。新政府會計制度的頒布與實行，財務工作越發突出管理職能，更適應行政事業單位經濟管理工作的需要，使其可持續發展。

行政事業單位經濟管理工作的核心是財務管理，利用科學有效的財務管理能夠最大程度上提升行政事業單位對經濟管理工作的管理質量。業財融合將業務、財務會計與管理相融合，充分了解業務運作情況，最大限度的利用業財融合促進業務進度，科學管理與分配相關資源，是行政事業單位發展的必然要求。通過業財融合能夠使行政事業單位財務管理工作效率顯著上升，增強會計信息的準確性與實用性，推動行政事業單位全面發展，為行政事業單位創造更高的價值。然而，受管理制度不完善、價值評估不全面等因素影響，行政事業單位真正實現財務管理業財融合面臨著巨大挑戰。因此需在新政度會計制度下，分析財務管理業財融合的初始條件，加強新政度會計制度下財務管理業財融合相關內容的研究與探討，提升行政事業單位經濟管理工作實效性，使行政事業單位財務管理更適應當下經濟發展與社會進步的需求。

二、新政府會計制度內容分析

（一）新政府會計制度概述

新政府會計制度在傳統政府會計制度的基礎上主要進行三方面改進，分別是：改進財務報表體系、設定資產管理標準、規范非財政補助制度。

新政府會計制度中具體描述了會計類別劃分體系與應用標準，不僅推行財政補助收入與支出明細，還修正了傳統政府會計制度中部分會計類別名稱，刪除部分過于復雜和與當前社會經濟發展狀態不符的會計類別，添加新會計類別，完善傳統政府會計制度中不同會計類別的核算內容，簡化核算程序，使會計類別的設定、計量與報告等更標準、更全面，促進行政事業單位經濟業務快速提升。

新政府會計制度中針對無形資產與固定資產，分別設定新的攤銷管理標準與計提折舊標準，修正以往攤銷管理與折舊方法中存在的問題。通過不同資產管理標準的設定清晰反映了行政事業單位在資源利用過程中資源價值流失的詳細情況，提升會計信息質量，促進資產管理規范化與核算制度化，沖減攤銷、折舊過程中的非流動資產資金。

新政府會計制度中針對非財政補助資金的分配、流通與核算等制定相關規范標準，提升資產計價與入賬管理的功能性。以往計量口徑有所差異的問題一直存在于行政事業單位捐贈與無償調入資產的過程中，因此新政府會計制度中明確規定，若缺少相關證明，不能獲取同屬性資產的市場價格，在資產入賬時與其相關會計報表內需采用名義金額，確保資產信息發布的可靠性。

（二）新政府會計制度的積極影響

1.財務管理的標準化

財務管理工作過程中，忽略外在的監督與評估，只利用行政事業單位的內在資源與力量，將造成財務管理標準化只注重過程而無法取得預期成效。新政府會計制度的頒布與實行，重點強調了完善外部監督機制，使財務活動標準化，利于發現、解決問題，提升財務收支的精準度。

2.落實預算管理

新政府會計制度采用權責發生制，不是當期費用無法以當期費用名義入賬，財務支出更精準，利于客觀評價財政資金績效。同時新政府會計制度也對預算的計算要求進行明確規定，重視財務資金使用情況的同時還需評估預算項目的可行性，保障財務管理信息的可靠性。

3.科學配置資產

新政府會計制度針對由攤銷、折舊問題不明確導致資產配置與維護費用無法構建會計關系等問題做出明確規定，清晰體現資產運行與維護方面的支出，由此得到更準確的成本分析結果，使資產配置更科學合理。

（三）新政府會計制度的消極影響

作為行政事業單位財務管理工作的保障，新政府會計制度在整合行政與事業財務管理制度的同時，也統一了科、教、文、衛等單位的財務管理制度。因此在新政府會計制度管理下，各單位需轉變以往的工作模式，轉變過程中財務管理人員將渡過一段較長的過度時期。根據以往新制度實施的經驗，在過度時期將存在以下幾方面的消極影響。

1.預算管理不嚴謹

制定預算過程中以財務資金為關鍵目標，忽略同其他部門間的溝通，將造成財務預算與財務支出實際需求存在誤差，形成財政資金浪費。使用預算過程中，審核審批程序存在漏洞或疏忽情況，會造成財政資金使用超標。同時由于缺乏評估分析制度，無法及時發現財務預算資金使用過程中存在的隱性風險。

2.收支控制不合理

新政府會計制度中采用權責發生制進行單位收支管理，以實現收支核算標準化。但受以往收支核算模式影響，實際收支核算過程中權責發生制未落到實處；財政收入與支出核算中可能分別存在截流、挪用、私分和超標、超范圍列支等相關問題。

3.存在資金風險

行政事業單位財務管理的前提是確保財務資金的安全。但部分單位監督管理機制不完善、忽略資金核查重要性，導致存在領導簽批就能支付資金或賬面記錄與實際應用存在誤差等問題，造成財務資金風險。

三、財務管理業財融合的初始條件分析

新政府會計制度下財務管理業財融合以促進行政事業單位發展、實現價值最大化為主要宗旨，并包括兩個主要過程，分別是風險管控過程與財務預算分析過程。風險管控的主要目的是科學有效地評估風險，利用新政府會計制度的標準化財務管理方法，通過行政事業單位財務部門與業務部門的聯合，準確預測風險并管控風險，將風險限制在可控范圍之內，避免新政府會計制度實施過程中，財務管理工作模式轉變過度時期存在的收支控制不合理與財務資金風險問題。財務預算分析是指在新政府會計制度標準化財務管理下，通過行政事業單位財務部門與業務部門的聯合與溝通，整合并共享行政事業單位的財務與業務信息，落實預算管理，深入分析財務支出與收益預算，科學配置資產，降低新政府會計制度實施過程中，財務管理工作模式轉變過度時期由于預算管理不嚴謹造成財務資金使用存在隱性風險的概率，為行政事業單位創造更高的價值。無論風險管控過程還是財務預算分析過程，都需要一套完善的價值評估與分析管理體系作為初始條件，并且其中應包含財務分析技術、決策模型、價值分析方法和財務管理方法等。

（一）業財融合初始條件分析流程與分析需求

圖1中描述的是新政府會計制度下財務管理業財融合的初始條件分析流程與分析需求。

新政府會計制度下，以價值評估原理為財務管理理念，通過財務分析技術、決策模型、財務制度等財務管理方法，經由財務管理業財融合流程，實現財務管理業財融合目標：促進行政事業單位發展、實現價值最大化。其中以促進行政事業單位發展、實現價值最大化為主要宗旨的財務管理流程包括策略規劃、策略控制以及策略評價三個階段。

（二）價值評估、分析管理體系構建

新政府會計制度下，行政事業單位財務數據的分析支撐在規劃與構建上依然存在一定問題，例如：財務預算分析相對分散，分析內容相互之間存在較多重復；不同部門采用不同的分析指標，口徑定義有所差異；財務數據來自于不同渠道，數據定義無法統一；財務數據準確度得不到保障，不能實現高精度、高效率的財務分析；財務價值分析數據不全面。針對這些問題，構建新政府會計制度下財務管理業財融合初始條件分析體系，如表1所示。

新政府會計制度下財務管理業財融合初始條件分析體系中將價值管理層次論與價值鏈模型的三要素：選擇價值、交付價值和交流價值相結合，為財務管理業財融合初始條件分析提供與實際財務管理相關的價值鏈分析思路與方法。

表1 新政府會計制度下財務管理業財融合初始條件分析體系

新政府會計制度下，財務管理業財融合初始條件分析體系的重點是：價值驅動因素分析。通過價值驅動因素分析不僅能夠將基于財務管理角度的財務部門分析結果，與基于策略角度的業務部門先導性因素與發展規劃的價值創造動力分析結果相結合，使價值評估與創造過程中可以直接采用財務管理數據分析結果，還是新政府制度下財務管理業財融合初始條件分析過程閉環的關鍵。

價值評估是新政府會計制度下，行政事業單位價值創造的先導因素，結合了自由現金流量價值鏈與平衡積分卡價值鏈的價值評估、創造與策略設計的分析結論，將策略視角的價值驅動因素深入劃分為財務策略、競爭策略與發展策略。在價值驅動因素的三個策略中，財務策略的主要功能是過渡，不僅與上一層財務管理業財融合宗旨相連接，同時基于價值鏈與策略分析的支持，制定競爭策略與發展策略。

新政府會計制度下財務管理業財融合初始條件分析體系以層次化的價值管理架構為基礎，前后分別連接價值鏈與財務管理業財融合流程，依照詳細的財務管理流程、主要的財務管理行為及其中心分析要求，擴展財務管理主要功能與其分析體系。財務管理主要功能以價值管理為中心，涵蓋評估、策略、實行與激勵，價值管理架構的層次化不僅劃分財務管理層次，還劃分分析體系層次。分析體系中包含三個要素，分別為：計量尺度、分析能力與分析方法，其關鍵在于層次化的價值評估。依照財務管理劃分層次將價值評估層次劃分為行政事業單位層、策略層、管理層與作業層的績效評估。

以新政府會計制度下財務管理業財融合的初始條件分析體系層次為主線分析：

（1）價值評估參數（基于財務角度的價值驅動因素）

該層次初始條件分析的重點與主要行為分別是：設計行政事業單位價值最大化宗旨和價值評估。

（2）價值創造先導因素（基于策略角度的價值驅動因素）

該層次以基于行政事業單位價值最大化宗旨，確定財務宗旨與財務策略為初始條件分析的重點，主要行為為：以“宗旨—策略—管理”為價值模型主導，優化價值模型，構建并保障實現價值上升宗旨的協調機制與運行條件。

（3）價值創造動力（基于發展角度的價值驅動因素）

該層次初始條件分析的重點包括：區分主要價值驅動因素，對不同價值驅動因素實施管理；利用新政府會計制度預算管理方法規劃并控制行政事業單位財務資源，主要行為包括：價值驅動因素管理、預算管理以及公布價值報告。

（4）價值創造活動

由于行政事業單位中財務管理同業務發展行為間相互聯系，相互影響，因此該層次以財務控制及績效評級為初始條件分析的重點，并將構建預警機制、設計資產組合、控制風險等作為主要行為。

（5）激勵與文化

該層次初始條件分析的重點與主要行為分別是：構建財務制度、通過價值交流形成價值文化和構建價值交流與激勵機制。

四、結論

本文分析新政府會計制度下財務管理業財融合的初始條件，分析新政府會計制度的積極影響和消極影響，并在此基礎上提出業財融合包括兩個主要過程，分別是風險管控過程與財務預算分析過程，這兩個過程都需要一套完善的價值評估與分析管理體系作為初始條件。該價值評估與分析管理體系以層次化的價值管理架構為基礎，包括不同財務與價值分析方法、決策模型和管理方法，同時其體系容量隨財務管理業財融合價值管理模式與行政事業單位價值管理的持續研究不斷擴展，而體系結構及核心邏輯相對穩定。行政事業單位在新政府會計制度影響下，利用價值評估與分析管理體系實現財務管理中的業財融合能夠推動行政事業單位更加健康穩定的發展，促進社會進步。