政府會計制度下事業(yè)單位長期股權投資核算探析

趙海俠

作者單位:徐州工程學院

一、前言

長期股權投資是指事業(yè)單位按照規(guī)定取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權性質的投資。在《政府會計制度》（以下簡稱“新制度”）下，長期股權投資核算發(fā)生很大變化。總體而言，新制度要求長期股權投資核算采用平行記賬方法，對涉及納入預算內資金管理的業(yè)務，既在財務會計中做賬又在預算會計中做賬。2019年7月16日，財政部發(fā)布財會[2019]3號，即關于印發(fā)《政府會計準則制度解釋第1號》的通知，對單位長期股權投資賬務處理作了補充和完善，彌補了相關準則制度的不足。

在《政府會計制度》下，設置一級科目“長期股權投資”，根據(jù)長期股權投資取得方式和被投資單位等采用權益法進行明細核算，同時設置明細科目“成本”、“損益調整”、“其他權益變動”。

二、長期股權投資取得的核算

1.長期股權投資取得方式

新制度規(guī)定事業(yè)單長期股權投資的取得方式主要包括：以現(xiàn)金取得的長期股權投資；以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)置換取得的長期股權投資；以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權投資；接受捐贈的長期股權投資；無償調入的長期股權投資。不管采用哪種方式取得，入賬時，都應當按照其實際成本作為投資成本。

2.長期股權投資取得核算

（1）長期股權投資若以現(xiàn)金取得，則根據(jù)確定的投資成本，借記本科目或本科目（成本），若已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利包含于支付的價款中，則借記“應收股利”科目，根據(jù)全部支付的價款，貸記“銀行存款”等科目。同時，預算會計做賬，借記“投資支出”（實際支付的價款），貸記“資金結存—貨幣資金”。

若收到購買長期股權投資包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利若，則“銀行存款”科目借方金額增加，“應收股利”科目的貸方金額減少。同時，預算會計做賬，借記“資金結存—貨幣資金”，貸記“投資預算收益 ”。

【例1】G事業(yè)單位20×9年5月1日經(jīng)批準以自有資金525000元購買一項長期股權投資，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利25000元；5月25日，收到現(xiàn)金股利25000元。G

事業(yè)單位賬務處理如下：

①以現(xiàn)金購入長期股權投資時

借：長期股權投資—成本500000

應收股利 25000

貸：銀行存款 525000

同時，預算會計做賬如下：

借：投資支出 525000

貸：資金結存—貨幣資金525000

②收到包含在購買價款中的現(xiàn)金股利時

借：銀行存款 25000

貸：應收股利 25000

預算會計做賬如下：

借：資金結存—貨幣資金25000

貸：投資支出 25000

（2）若置換取得的長期股權投資是以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)為代價的，其成本可以用一個等式列示：“長期股權投資成本=換出資產(chǎn)的評估價+支付的補價+換入長期股權投資發(fā)生的其他相關支出”或“長期股權投資成本=換出資產(chǎn)的評估價-收到的補價+換入長期股權投資發(fā)生的其他相關支出”。具體采用哪個等式，要看在置換過程中是支付補價還是收到補價，若在置換過程中出現(xiàn)借方差的，應記入“資產(chǎn)處置費用”，若在置換過程中出現(xiàn)貸方差的，應記入“其他收入”。若涉及到納入預算內資金管理的，即在置換長期股權投資過程中發(fā)生的其他相關支出，預算會計做賬，按照實際支付的其他相關支出，借記“其他支出”，貸記“資金結存—貨幣資金”。

【例2】N事業(yè)單位2×20年5月1日將一臺使用過的機器設備用于對外投資，雙方協(xié)商1800000元，購入被投資單位70%的股權。該機器設備為2×19年6月購入，原始價值為2000000元，預計使用年限為5年。同時該機器設備的運費40000元由N事業(yè)單位承擔，用銀行存款支付。新制度下N事業(yè)單位賬務處理如下：

長期股權投資成本=1800000+40000=1840000（元）

固定資產(chǎn)應計的折舊額為其成本，計提固定資產(chǎn)折舊時不考慮預計凈殘值。因此，該項機器設備的年折舊額如下：

2000000÷5=400000（元）

借：長期股權投資—成本1840000

固定資產(chǎn)累計折舊 400000

貸：固定資產(chǎn) 2000000

銀行存款 40000

其他收入 200000

借：其他支出 40000

貸：資金結存—貨幣資金40000

新制度規(guī)定，“其他支出”屬于預算會計體系中的會計科目，是指除行政支出、事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、投資支出、債務還本支出以外的各項現(xiàn)金流出，包括利息支出、對外捐贈現(xiàn)金支出、現(xiàn)金盤虧損失、接收捐贈（調入）和對外捐贈（調出）非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出、資產(chǎn)置換過程中發(fā)生的相關稅費支出、罰沒支出等。

【例3】M事業(yè)單位20×9年1月1日經(jīng)批準以賬面余額為250000元、評估價值為200000元的材料置換取得H有限責任公司5%的股權。另外，通過銀行存款向F公司支付補價款25000元，以現(xiàn)金支付運雜費400元。新制度下該事業(yè)單位的賬務處理如下：

長期股權投資成本=200000+400+25000=225400（元）

借：長期股權投資—H公司225400

資產(chǎn)處置費用 50000

貸：庫存物品—戊材料 250000

銀行存款 25000

庫存現(xiàn)金 400

借：其他支出 25400

貸：資金結存—貨幣資金 25400

（3）若無形資產(chǎn)尚未入賬，以其為代價取得長期股權投資，此種情況下，長期股權投資成本=無形資產(chǎn)評估價+相關稅費，并記入“長期股權投資”科目借方，且將關聯(lián)的相關稅費分別記入“銀行存款”科目的貸方和“其他應交稅費”科目的貸方，若有差額，記入“其他收入”科目的貸方。

【例4】某事業(yè)單位20×9年1月1日以未入賬的專利權對A有限責任公司進行投資。該專利權的評估價值為200000元，支付評估費5000元，發(fā)生相關稅費8500元。該事業(yè)單位的賬務處理如下：

長期股權投資成本

=200000+5000+8500=213500（元）

借：長期股權投資—A公司213500

貸：銀行存款 5000

其他應交稅費 500

其他收入 200000

借：其他支出 5000

貸：資金結存—貨幣資金 5000

（4）長期股權投資若是屬于別的單位或個人捐贈的，長期股權投資成本=有關捐贈憑據(jù)注明的金額+相關稅費；在接收捐贈過程中若沒有取得相關憑據(jù)，但根據(jù)相關規(guī)定進行資產(chǎn)評估的，長期股權投資成本=評估價+相關稅費；若在接收捐贈過程中，沒有取得相關憑據(jù)，該資產(chǎn)也未經(jīng)過評估，長期股權投資成本可以參照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上相關稅費計算得出。

長期股權投資在接受捐贈時，會計做賬如下：按照上述確定的投資成本，記入長期股權投資或長期股權投資（成本）科目的借方，若在接收捐贈時發(fā)生相關稅費的，記入“銀行存款”等科目的貸方，若有差額存在，記入“捐贈收入”科目的貸方。

【例5】K事業(yè)單位20×9年6月1日接受B有限責任公司捐贈的2%的股權，該股權的市場價值為600000元。若在接受捐贈過程中，K事業(yè)單位以銀行存款支付發(fā)生相關稅費7000元，該事業(yè)單位做如下賬務處理：

借：長期股權投資—B公司607000

貸：捐贈收入 600000

銀行存款 7000

對在接受捐贈過程中，K事業(yè)單位以銀行存款支付的相關稅費，預算會計做賬如下：

借：其他支出 7000

貸：資金結存—貨幣資 7000

（5）長期股權投資若屬于無償調入的，長期股權投資成本=調出方賬面價值+相關稅費。

按照上述等式計算的投資成本，記入長期股權投資或長期股權投資（成本）科目的借方，若在無償調入長期股權投資過程中發(fā)生相關稅費的，記入“銀行存款”等科目的貸方，若存在差額，記入“無償調撥凈資產(chǎn)”科目貸方。

【例6】某事業(yè)單位20×9年8月1日無償調入某兄弟單位所擁有的N有限責任公司2%的股權，該股權在N公司的賬面價值為150000元。該事業(yè)單位在無償調入過程中發(fā)生相關稅費8200元，以銀行存款支付。該事業(yè)單位的賬務處理如下：

借：長期股權投資—N公司158200

貸：無償調撥凈資產(chǎn) 150000

銀行存款 8200

根據(jù)實際支付的相關稅費預算會計做賬如下：

借：其他支出 8200

貸：資金結存—貨幣資金 8200

三、長期股權投資持有期間核算方法

新制度規(guī)定，在持有長期股權投資期間，按照相關規(guī)定，可以采用權益法或成本法進行核算。

1.采用成本法核算

事業(yè)單位在投資后若無權決定或無權參與被投資單位的財務和經(jīng)營政策，此情況下的核算可以采用成本法。

事業(yè)單位在采用成本法核算長期股權投資時，其賬面余額一般是定值，但若追加或收回投資，長期股權投資的賬面余額應當作出調整。若事業(yè)單位在持有長期股權投資期間，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，此時，事業(yè)單位應當按照宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤中屬于事業(yè)單位應享有的份額確認為投資收益。

若投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，按照應收的金額，記入“應收股利”科目的借方，同時記入“投資收益”科目的貸方。若現(xiàn)金股利或利潤收到，按照實際收到的金額，記入“銀行存款”等科目的借方，同時記入“應收股利”科目的貸方。同時，預算會計做賬，借記“資金結存—貨幣資金”，貸記“投資預算收益”。

【例7】甲事業(yè)單位20×8年1月1日以500000元的價格購入丁有限責任公司2%的股權，并支付12500元相關稅費。該單位在取得丁公司的股權后，未以任何方式參與丁公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。該單位在取得股權投資后，丁公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況如表1所示。

因甲事業(yè)單位投資后未以任何方式參與丁公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，所以在持有丁公司股票期間取得收益時均采用成本法核算。其賬務處理如下：

1500000×2%=30000（元）

20×8年取得投資時，

借：長期股權投資—丁公司482500

應收股利 30000

貸：銀行存款 512500

借：投資支出 512500

貸：資金結存—貨幣資金512500

實際收到20×8年從丁公司分得的利潤時，

借：銀行存款 30000

貸：應收股利 30000

借：資金結存—貨幣資金 30000

貸：投資支出 30000

20×9年丁公司宣布發(fā)放股利時，甲公司做賬如下：

2100000×2%=42000

借：應收股利 42000

貸：投資收益 42000

實際收到20×9年從丁公司分得的利潤時，甲公司做賬如下：

借：銀行存款 42000

貸：應收股利 42000

借：資金結存—貨幣資金 42000

貸：投資預算收益 42000

新制度在以支付現(xiàn)金取得長期股權投資時，因為涉及納入預算管理的資金，故預算會計要做賬。

2.采用權益法核算

表1 丁公司實現(xiàn)的凈利潤及利潤分配情況 單位：元

若事業(yè)單位有權決定或參與被投資單位的財務和經(jīng)營政策，應該采用權益法。

具體核算如下：（1）被投資單位若實現(xiàn)凈利潤，分別記入“長期股權投資（損益調整）”借方和“投資收益”科目貸方。金額是通過持股比例乘以被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算的，也即按照應享有的份額，被投資單位若發(fā)生凈虧損，分別記入“投資收益”科目借方和“長期股權投資（損益調整）”貸方，且金額減至限度是以長期股權投資的賬面余額為零。若被投資單位出現(xiàn)凈虧損，且以后年度改善了經(jīng)營狀況又出現(xiàn)凈利潤，此種情況下，事業(yè)單位應當恢復確認投資收益，但這必須在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額等后發(fā)生，分別記入“長期股權投資（損益調整）”借方和“投資收益”科目貸方。其金額是根據(jù)收益分享額彌補未確認的虧損分擔額等后的差額確定的。（2）若被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤的，按照持股比例乘以被投資單位所宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，計算出事業(yè)單位應享有的份額，分別記入“應收股利”科目借方和“長期股權投資（損益調整）”貸方。（3）如果被投資單位所有者權益變動屬于除凈損益和利潤分配以外，事業(yè)單位按其享有的份額，確認為凈資產(chǎn)，分別記入“權益法調整”科目借方或貸方和“長期股權投資（其他權益變動）”的貸方或借方。（4）被投資單位若發(fā)放現(xiàn)金股利，事業(yè)單位采用權益法核算時，應分別記入“銀行存款”借方，“應收股利”貸方，預算會計做賬，借記“資金結存—貨幣資金”，貸記“投資預算收益”。

【例8】Y事業(yè)單位持有一項X公司長期股權投資，占有X公司20%的股權，采用權益法核算。20×9年6月30日，X公司半年度財務報告上半年實現(xiàn)凈利潤2000000元，同時發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動金額為1200000元。7月15日，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，Y事業(yè)單位應分得現(xiàn)金紅利300000元，8月6日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利300000元。Y事業(yè)單位賬務處理如下：

①20×9年6月30日，被投資單位X公司實現(xiàn)凈利潤時，預算會計無需做賬，財務會計做賬如下：

對X公司實現(xiàn)凈利潤享有的份額=2000000×20%=400000（元）

借：長期股權投資—損益調整400000

貸：投資收益 400000

②20×9年6月30日，被投資單位X公司發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權益變動時，預算會計無需做賬。財務會計做賬如下：

對X公司其他權益變動享有的份額=1200000×20%=240000

借：長期股權投資—其他權益變動240000

貸：權益法調整 240000

③7月15日，被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，預算會計無需做賬，財務會計做賬如下：

借：應收股利 300000

貸：長期股權投資—損益調整300000

④8月6日，發(fā)放現(xiàn)金股利時，財務會計和預算會計都需做賬：

借：銀行存款 300000

貸：應收股利 300000

借：資金結存—貨幣資金 300000

貸：投資預算收益 300000

【例9】Y事業(yè)單位擁有W有限責任公司60%的股權，能夠對W公司的財務和經(jīng)營政策決策施加重大影響。20×6年12月31日其長期股權投資賬面余額為1000000元，包括投資成本以及因W公司以前年度實現(xiàn)凈利潤而確認的投資收益。W公司20×7年實現(xiàn)凈利潤500000元，向股東分配利潤250000元。20×8年5月收到W公司分配的20×7年利潤150000元。該事業(yè)單位的賬務處理如下：

①按照20×7年凈利潤確認長期股權投資應享有的份額

對W公司實現(xiàn)凈利潤享有的份額=500000×60%=300000（元）

借：長期股權投資—損益調整300000

貸：投資收益 300000

②按照20×7年分配的凈利潤確認應收股利

應分配的應收股利=250000×60%=150000

借：應收股利 150000

貸：長期股權投資—損益調整150000

③20×8年5月收到分配的20×7年利潤

借：銀行存款 150000

貸：應收股利 150000

借：資金結存—貨幣資金150000

貸：投資預算收益 150000

3.成本法與權益法的轉換

（1）由于事業(yè)單位通過出售、置換等方式處置部分長期股權投資，或因為其他原因，使得事業(yè)單位沒有權利再決定或者參與被投資單位的財務和經(jīng)營政策，此種情況下，事業(yè)單位應當對處置后的剩余股權投資終止權益法核算，改按成本法核算，且長期股權投資賬面余額（成本）應根據(jù)權益法下長期股權投資的賬面余額入賬。

若被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤則按照持股比例乘以被投資單位所宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，計算出事業(yè)單位應享有的份額，分別記入“應收股利”科目借方和“長期股權投資（損益調整）”貸方。

【例10】Y事業(yè)單位原來擁有丁有限責任公司60%的股權，賬面余額為4500000元，按照丁公司的章程規(guī)定，該單位參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權投資采用權益法核算。20×7年1月2日該單位將其持有的丁公司的40%股權出售給某企業(yè)，取得價款3250000元。在出售40%股權后，該單位對丁公司的持股比例為20%，無法決定對丁公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權投資轉為成本法核算。自取得丁公司的長期股權投資后至出售投資前，丁公司實現(xiàn)凈利潤2500000 元。假定丁公司一直未進行利潤分配，該事業(yè)單位的賬務處理如下：

借：長期股權投資—丁公司1500000

貸：長期股權投資—丁公司—成本 1000000

—損益調整 500000

借：銀行存款 3250000

貸：長期股權投資—丁公司—成本 2000000

—損益調整 1000000

投資收益 250000

借：投資收益 1500000

貸：權益法調整 1500000

借：資金結存—貨幣資金3250000

貸：資本支出 3000000

投資預算收益 250000

（2）事業(yè)單位在持有長期股權投資期間追加投資或有其他原因，使得所占份額擴大，有權決定或者參與被投資單位的財務和經(jīng)營政策，此種情況下，長期股權投資的核算方法應從成本法改為權益法，且初始投資成本根據(jù)成本法下長期股權投資的賬面余額加上追加投資的成本計算，按其初始投資成本數(shù)，記入“長期股權投資（成本）”，并按照成本法下“長期股權投資”賬面余額，記入“長期股權投資”的貸方，按照追加投資的成本，記入“銀行存款”等科目的貸方。同時，預算會計做賬，按照實際支付的金額借記“投資支出”，貸記“資金結存—貨幣資金”。

【例11】某事業(yè)單位20×8年4月2日取得丙有限責任公司15%的股權，賬面余額為525000元，取得丙公司的股權后，由于該單位未以任何方式參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，故對其采用成本法核算。20×9年4月2日該事業(yè)單位又以2500000元取得丙公司40%的股權，取得股權后按照丙公司的章程規(guī)定，該單位參與丙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策，對該項長期股權投資轉為權益法核算。該事業(yè)單位的賬務處理如下：

借：長期股權投資—丙公司—成本3025000

貸：長期股權投資—丙公司525000

銀行存款 2500000

借：投資支出 2500000

貸：資金結存—貨幣資金2500000

需要注意，長期股權投資持有期間取得的投資凈收益，若上繳本級財政并納入一般公共預算管理的，在應收或收到上述有關款項時不確認投資收益，應通過“應繳財政款”科目核算。

四、長期股權投資處置核算

1.按照規(guī)定報經(jīng)批準出售（轉讓）長期股權投資時，應當區(qū)分長期股權投資取得方式分別進行處理。

（1）處置的長期股權投資若是以現(xiàn)金取得的，按照實際取得的價款，記入“銀行存款”等科目借方，按照被處置長期股權投資的賬面余額，記入“長期股權投資”科目貸方，按照尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，記入“應收股利”科目的貸方，按照發(fā)生的相關稅費等支出，記入“銀行存款”等科目的貸方，按照借貸方差額，借記或貸記“投資收益”科目。

【例12】Y事業(yè)單位擁有M有限責任公司2%的股權，該投資于20×7年1月1日以支付銀行存款取得。該事業(yè)單位取得投資后，未以任何方式參與M公司的財務和經(jīng)營政策決策。20×8年12月31日經(jīng)批準將擁有M公司2%的股權轉讓，實際取得價款 500000元，已確認尚未收到的應收股利12000元，發(fā)生相關稅費5000元，長期股權投資的賬面余額為400000元。按照新制度規(guī)定，該事業(yè)單位的賬務處理如下：

借：銀行存款 500000

貸：長期股權投資 400000

應收股利 12000

銀行存款 5000

投資收益 83000

500000-5000=495000（元）

借：資金結存—貨幣資金495000

貸：其他結余 400000

投資預算收益 95000

因為該項業(yè)務轉讓的長期股權投資是以前年度取得的，所以記入“其他結余”賬戶，若轉讓的是當年取得的長期股權投資，則記入“投資支出”。會計分錄如下：

借：資金結存—貨幣資金495000

貸：投資支出 400000

投資預算收益 95000

需要關注的是，以現(xiàn)金取得的長期股權投資處置時取得的凈收入，即處置價款扣除投資資本金和相關稅費后的凈額，若上繳本級財政并納入一般公共預算管理的，在應收或收到上述有關款項時不確認投資收益，應通過“應繳財政款”科目核算。

（2）若處置的長期股權投資是以現(xiàn)金以外的其他資產(chǎn)取得的，要分情況進行核算。

單位采用權益法核算長期股權投資、且被投資單位編制合并財務報表的，在持有投資期間，應當以被投資單位合并財務報表中凈利潤和其他所有者權益變動為基礎，計算確定應當調整長期股權投資賬面余額的金額，并進行相關會計處理。

【例13】Y事業(yè)單位2×20年5月1日將一臺使用過的機器設備用于對外投資，雙方協(xié)商1800000元，購入被投資單位70%的股權。該機器設備為2×19年6月購入，原始價值為2000000元，預計使用年限為5年。同時該機器設備的運費40000元由該事業(yè)單位承擔，用銀行存款支付。2×20年12月31日，被投資單位實現(xiàn)利潤600000元，其所有者權益變動金額為200000元，且所有者權益變動是除凈損益和利潤分配以外的。按2×21年2月5日對外出售被投資單位35%的股權，獲得收入1440000元。其中被投資單位已宣告未發(fā)放的2×20年現(xiàn)金股利70000元，按照規(guī)定該投資收益納入本單位預算管理，不考慮相關稅費。對Y事業(yè)單位2×21年出售投資業(yè)務的賬務處理如下：

出售的被投資單位35%占購入70%股權的一半：

被處置“長期股權投資—成本”的賬面余額為：1840000÷2=920000（元）

被處置“長期股權投資—損益調整”的賬面余額為：（420000-140000）÷2=140000（元）

被處置“長期股權投資—其他權益”的賬面余額為：140000÷2=70000（元）

借：資產(chǎn)處置費用 1130000

貸：長期股權投資—成本920000

長期股權投資—損益調整140000

長期股權投資—其他權益70000

投資收益=取得價款-投資賬面余額-應收股利-相關稅費

=1440000-1130000-70000-0=240000（元）

應繳財政款=取得價款-應收股利-投資收益

=1 4 4 0 0 0 0-7 0 0 0 0-240000=1130000（元）

借：銀行存款 1440000

貸：應收股利 70000

投資收益 240000

應繳財政款 1130000

投資預算收益=取得價款-投資賬面余額-相關稅費=1440000-1130000-0=310000（元）

借：資金結存—貨幣資金310000

貸：投資預算收益 310000

處置采用權益法核算的長期股權投資時，除進行上述賬務處理外，還應結轉原直接計入凈資產(chǎn)的相關金額，分別記入“權益法調整”科目借方或貸方和“投資收益”科目貸方或借方。

因此，還需做以下分錄：

借：投資收益 240000

貸：權益法調整 240000

單位處置若以科技成果轉化形成的長期股權投資，財務會計應做如下分錄：

借：銀行存款 [實際取得的價款]

投資收益 [借差]

貸：長期股權投資

[被處置長期股權投資的賬面余額]

應收股利[尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤]

銀行存款 [發(fā)生的相關稅費]

投資收益 [貸差]

同時，預算會計應做如下分錄：

借：資金結存—貨幣資金

[實際取得的價款]

貸：投資預算收益

[處置時確認的投資收益金額]

其他預算收入 [貸差]

處置非現(xiàn)金方式取得的長期股權投資究竟是采用成本法還是權益法核算分情況而定，通過例題加以說明。

【例14】Y事業(yè)單位20×2年12月22日，經(jīng)批準出讓一項以非貨幣資金方式（不含科技成果轉化形成的）取得的長期股權投資，出讓款550000元已于當日到賬。該長期股權投資賬面余額500000元，已確認尚未收到的應收股利30000元，投資收益納入單位預算管理，銀行轉賬支付相關稅費3000元。假設該單位采用長期股權投資成本法進行處置。

借：資產(chǎn)處置費用 500000

貸：長期股權投資(賬面余額)500000

同時：

借：銀行存款 550000

貸：應收股利 30000

銀行存款 3000

投資收益 17000

應繳財政款 500000

預算會計做賬如下：

借：資金結存--貨幣資金47000

貸：投資預算收益 47000

投資預算收益=取得的價款-稅費-應繳財政款=550000-3000-500000=47000（元）

【例15】Y事業(yè)單位20×3年12月22日，經(jīng)批準出讓一項以非貨幣資金方式取得的長期股權投資，取得價款57萬元。該長期股權投資的賬面余額55萬元（成本50萬元、損益調整5萬元），尚未領取的現(xiàn)金股利2萬元，支付稅費5000元。假設該單位采用長期股權投資權益法處置。本例題屬于權益法核算時長期股權投資的賬面余額大于其投資成本的情況。

借：資產(chǎn)處置費用 500000

貸：長期股權投資—成本500000

同時：

借：銀行存款 570000

投資收益 5000

貸：應收股利 20000

銀行存款 5000

長期股權投資—損益調整 50000

應繳財政款 500000

投資收益=取得價款-（被處置長期股權投資賬面余額+應收股利賬面余額+相關稅費）=570000-（550000+20000+5000）=-5000（元）

預算會計做賬如下：

借：資金結存--貨幣資金65000

貸：投資預算收益 65000

投資預算收益=取得價款-相關稅費-投資成本=570000-5000-500000=65000（元）

權益法下還應結轉原計入凈資產(chǎn)的金額，

借：權益法調整 5000

貸：投資收益 5000

根據(jù)“投資收益”賬面余額所在方向不同，結轉原計入凈資產(chǎn)的金額時，會計分錄有差異。若“投資收益”有貸方余額，所做分錄如【例13】所示。“投資收益”有借方余額，則分錄如下：

借：權益法調整 ×××

貸：投資收益 ×××

此時，預算會計不做處理。

【例16】Y事業(yè)單位20×3年12月22日，經(jīng)批準出讓一項以非貨幣資金方式取得的長期股權投資，取得價款58萬元。該長期股權投資的賬面余額50萬元（成本55萬元、損益調整負5萬元），尚未領取的現(xiàn)金股利2萬元，支付稅費5000元。假設該單位采用長期股權投資權益法處置。

借：資產(chǎn)處置費用 500000

長期股權投資——損益調整50000

貸：長期股權投資——成本550000

同時：

借：銀行存款 580000

貸：應收股利 20000

銀行存款 5000

投資收益 5000

應繳財政款 550000

投資收益=取得價款-（被處置長期股權投資成本+應收股利賬面余額+相關稅費）=580000-（550000+20000+5000）=5000（元）

預算會計做賬如下：

借：資金結存--貨幣資金25000

貸：投資預算收益 25000

投資預算收益=取得價款-（相關稅費+投資成本）=580000-（5000+550000）=25000（元）

權益法下還應結轉原計入凈資產(chǎn)的金額，

借：投資收益 5000

貸：權益法調整 5000

2.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權投資發(fā)生損失，按照規(guī)定報經(jīng)批準后，予以核銷的長期股權投資的賬面余額，借記“資產(chǎn)處置費用”科目，貸記本科目，舉例參見例14、例15、例16。

3.報經(jīng)批準置換轉出長期股權投資時，按照換出長期股權投資評估價值加上其他相關支出之和，借記“庫存物品”、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等賬戶；按照長期股權投資的賬面余額，貸記“長期股權投資”賬戶；如有其他相關支出，貸記“銀行存款”賬戶。在整個置換過程中，若出現(xiàn)借差，應借記“資產(chǎn)處置費用”賬戶，若出現(xiàn)貸差，應貸記“其他收入”賬戶。按照實際支付的其他相關支出，預算會計做賬，借記“其他支出”賬戶，貸記“資金結存”賬戶。