增值稅稅率政策調整對水電工程施工機械臺時費的影響

孫晨希

（中國電建集團成都勘測設計研究院有限公司造價中心，四川 成都 610072）

0 前言

隨著水電工程施工機械化程度的日益提高，水電工程造價中的施工機械購置費和使用費在水電工程建筑安裝工作量中所占比例也不斷上升，目前已達20%～30%[1]。水電工程施工機械臺時費定額是計算工程單價的基礎，也是合理確定建設項目投資的重要依據。它與工程定額指標結合后在工程單價中表現為施工機械使用費，并在水電建設項目投資中占有一定的比重。因此，水電工程施工機械臺時費定額關系著水電建設工程項目投資計算的合理性與準確性[2]。水電工程造價目前采用的施工機械臺時費為2004年11月25日水電水利規劃設計總院（以下簡稱“總院”）和中國電力企業聯合會水電建設定額站水電規造價 [2004]0028號發布的《水電工程施工機械臺時費定額》（2004年版）（以下簡稱“2004年版臺時費定額”）。從2016年至2019年，國家營改增政策進行過三次調整，為順應國家政策，水電工程造價中的施工機械臺時費的計算方法也相應進行過三次調整。總院針對這三次調整出臺了水電工程計價依據調整實施方法，實施方法中對水電工程造價的施工機械臺時費給出了計算調整方法，對施工機械臺時費的計算結果產生了一定影響。

1 水電工程施工機械臺時費的組成

2004年版臺時費定額的施工機械臺時費由一類費用、二類費用和三類費用組成。

一類費用包括折舊費、設備修理費和安裝拆卸費，其在定額中的體現形式為費用，采用金額（元）表示[3]。折舊費按2003年底價格水平計算[2]，與施工機械購置費有關，是機械的預算價格、殘值和機械壽命臺時的綜合體現。設備修理費與施工機械的大修理費、經常性修理費和替換設備費有關。安裝拆卸費與一次安裝和拆卸耗費的人工、材料、機械、管理費有關[1]。

二類費用主要指機上人工、燃料和動力的消耗費用，在定額中的體現形式為人工、燃料和動力的消耗量。2004年版臺時費定額中，不同于一類費用以金額表示，二類費用以消耗量表示。人工為各工種耗費的人工工時。燃料和動力以油料、電、風、水和煤的耗用量表示。

三類費用為施工機械需要交納的各種稅費（包括可能發生的公路養路費、公路運輸管理費、車船使用稅、車輛保險費、檢審費、牌照稅等[1]。）該費用在2004年版臺時費定額中沒有體現，在臺時費計算時針對不同施工機械、工程所在地的有關規定和水電造價定額站發布的標準做具體分析計算。

2004年版臺時費定額的發布時間為2004年，當時國家建筑業稅金執行營業稅計稅模式，因此定額中的折舊費、設備修理費和安裝拆卸費均為含稅價。與折舊費相關的施工機械設備購置費稅率執行購進貨物使用稅率17%，與設備修理費相關的修理費執行維修費率11%，安裝拆卸費按自行安拆考慮。

2 國家營改增政策的幾次變化

從2004年版臺時費定額發布之日起至今，國家營改增政策一共進行了三次調整，這三次調整時間分別為2016年、2018年和2019年。

2016年，財政局國家稅務總局發布文件財稅[2016]36號文“關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知”中規定：自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改正增值稅試點，建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等全部營業稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅。為適應國家政策，水電水利規劃設計總院可再生能源定額站發布可再生定額[2016]25號“關于發布《關于建筑業營業稅改正增值稅后水電工程計價依據調整實施意見》的通知”，文中規定：自2016年5月1日起，施工機械臺時費的一類費用中基本折舊費除以1.17為調整系數，設備修理費除以1.11為調整系數，安裝拆卸費不做調整。

2018年，財政部稅務總局發布文件財稅[2018]32號“關于調整增值稅稅率的通知”中規定：自2018年5月1日起，納稅人發生增值稅應稅銷售行為，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調整為16%、10%。為適應國家政策，水電水利規劃設計總院可再生能源定額站發布文件可再生定額[2018]16號“關于調整水電工程計價依據中建筑安裝工程增值稅稅率及相關系數的通知”，文中規定：施工機械臺時費一類費用中的基本折舊費除以1.16為調整系數，設備修理費除以1.10為調整系數，安裝拆卸費不做調整。

2019年，財政部稅務總局海關總署2019年39號《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，為推進增值稅實質性減稅，增值稅一般納稅人發生增值稅應稅銷售行為或進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調整為13%；原適用10%稅率的，稅率調整為9%。為適應國家政策，水電水利規劃設計總院可再生能源定額站發布文件可再生定額[2019]14號“關于調整水電工程、風電場工程及光伏發電工程計價依據中建筑安裝工程增值稅稅率及相關系數的通知”，文中規定：施工機械臺時費定額一類費用中的基本折舊費調整系數修改為1.13，設備修理費調整系數修改為1.09，安裝拆卸費不做調整。

3 施工機械臺時費計算方法的變化

從2016年到2019年，因營改增政策影響和增值稅稅率發生變化，施工機械臺時費的計算方法也發生了變化。

自2016年5月1日起，國家實行營改增政策，此后水電工程按照該政策實行“價稅分離”，單價中的人工費、材料費、機械費、其他直接費、間接費和利潤均以除稅價計算，除稅價即不含進項增值稅稅額。2004年版臺時費定額是在“營業稅”模式下編制的定額，因此，臺時費定額中的一類費用均為含稅價。在該政策執行之后，為適應新政策要求，需要對一類費用中的設備折舊費、設備修理費和安裝拆除費進行除稅價的換算。折舊費以購進貨物使用的稅率17%扣減，即除稅折舊費=2004年版臺時費定額折舊費/1.17。設備維修費按11%進行扣減，即除稅設備修理費=2004年版臺時費定額設備修理費/1.11。安裝拆卸費因按自行安拆考慮，因此不予扣減，即除稅安裝拆卸費=2004年版臺時費定額安裝拆卸費。

2018年5月1日起，施工機械臺時費中的一類費用計算方法調整如下：除稅折舊費=2004年版臺時費定額折舊費/1.16。除稅設備修理費=2004年版臺時費定額設備修理費/1.10，除稅安裝拆卸費=2004年版臺時費定額安裝拆卸費。

2019年4月1日起，施工機械臺時費中的一類費用計算方法調整如下：除稅折舊費=2004年版臺時費定額折舊費/1.13。除稅設備修理費=2004年版臺時費定額設備修理費/1.09，除稅安裝拆卸費=2004年版臺時費定額安裝拆卸費。

這四個時間段的施工機械臺時費計算方法列于表1。

表1 施工機械臺時費計算表

4 某電站施工機械臺時費的變化

以四川省境內某電站為例，說明增值稅稅率調整對水電工程施工機械臺時費的影響。

機上人工預算價：熟練工11.88元/工時，半熟練工9.45元/工時。

材料預算價（除稅）：柴油：7.874元/kg，汽油8.714元/kg，電 0.762元 /(kW·h)，風 0.186元 /m3，水 0.990元 /m3、煤0.36元 /kg。

對2004年版臺時費定額的所有機械（編號1001至編號2191）在時段2、時段3、時段4下分別計算施工機械臺時費。表2為部分代表性施工機械臺時費計算結果。

表2 施工機械臺時費對比表 單位：元

由表2可見，如單斗挖掘機（電動）2 m3，其施工機械臺時費在時段2為165.71元/工時，在時段3為166.26元/工時，在時段4為167.43元/工時；時段3比時段2增加了0.33%，時段4比時段2增加了1.04%。筆者對2004年版臺時費定額中的所有施工機械進行了不同時段的計算，統計所有施工機械（編號1001至編號2191），時段3比時段2上漲的平均值為0.36%，時段4比時段2上漲的平均值為1.08%。隨著折舊費、設備修理費除稅系數的調整，從時段2到時段4，施工機械臺時費呈上漲趨勢，會造成水電工程造價一定程度的上漲。2004年版臺時費定額一類費用以2003年底價格水平計算，在基礎資料價格相同的情況下，施工機械臺時費不應發生變化。但由于營改增不同時段對臺時費中折舊費、設備修理費除稅系數的規定不同，造成了同一種施工機械的施工機械臺時費在基礎資料價格不變的情況下反而會上漲。

5 結論及建議

設備折舊費與施工機械設備的購置費有關，施工機械設備購置費在發布2004年版臺時費定額時，其增值稅稅率均為17%。營改增政策實施后，征收營業稅改為征收增值稅，在工程造價領域，水電建筑安裝工程費用按“價稅分離”計價規則計算，稅前工程造價中的施工機械使用費的臺時費因此也以除稅價計入。按照這一原則，施工機械臺時費以實際除稅價計入更貼近定額水平。筆者總結近幾年多個水電工程施工機械臺時費的實踐案例，建議：根據水電工程設計周期長，同一個水電站可能會經歷多個增值稅稅率時段的特點，采用2004年版臺時費定額，無論國家增值稅稅率發生何種變化，施工機械臺時費中的折舊費以2004年版臺時費定額折舊費/（1+17%）作為折舊費除稅價更貼近設備的原始除稅價。新的水電工程施工機械臺時費定額目前正在編制當中，期待新的定額會更適應現行營改增政策，會對此有更好的解決方案。