劉紅

（重慶市璧山區福祿鎮人民政府，重慶 400700）

前言

為了適應經濟社會發展的需要，保護資產的安全性和完整性，提高社會經濟效益，促進行政事業單位良好發展，財政部出臺了行政事業單位內部控制規范進行引導，也取得了一定的成效，但仍然存在一些不足之處，比如某些單位內部控制制度執行不到位，預算編制不合理，固定資產方面存在重采購輕管理的現象，監督機制失效等。完善的行政事業單位財務內部控制，能夠保證資金的合理分配使用，保證資產的安全性和完整性，促進行政事業單位良好的發展。本文針對如何改善行政事業單位財務內部控制現狀和進一步提高行政事業單位財務內控水平進行了探討。

一、行政事業單位財務內部控制的特點

行政事業單位內控控制是通過結合本單位的實際情況，梳理相關經濟活動業務流程，確定風險點，選擇風險應對措施，并在此基礎上根據國家有關規定建立健全單位各項內部管理制度并督促相關人員認真遵照執行。行政事業單位財務內部控制是對單位預算管理、收入管理、支出管理、采購管理、固定資產管理等建立規章制度，并通過實施措施和執行程序，對其經濟活動進行防范和管控。通過加強單位預算管理、完善固定資產管理制度、加強財務人員培訓、完善內部控制內外部監督制度等建立健全行政事業單位財務內部控制制度并讓它落到實處，才能合理保證行政事業單位經濟活動合法合規，保證資產的安全性和完整性，保證財務信息的真實性和完整性，有效防范舞弊和預防舞弊，提高行政事業單位公共服務的效率和效果。行政事業單位財務內部控制不僅僅是財務部門的責任，而是相關領導、各部門全體成員共同參與、共同制定、共同遵守，涉及經濟業務活動的各個方面的內部控制，是一個既復雜又全面的系統工程。

二、行政事業單位財務內部控制的現狀及存在的問題

（一）內部控制制度執行不到位

財政部發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）后，各級政府開始重視內部控制制度的建設，一些行政事業單位都紛紛開展內部控制制度的建設工作，聘請第三方機構梳理本單位業務活動流程制定了詳細的《內部控制規范手冊》， 但僅僅為了應付上級部門將對各單位是否制定內部控制制度建設進行檢查，相關的領導不重視內部控制制度是否執行到位，忽視對內部控制制度的執行情況監督和考核，使內部控制形同虛設，讓它流于形式，也很難讓其發揮效果，難保行政事業單位資金的安全性。

（二）預算編制不科學

預算業務控制，是行政事業單位業務層面內部控制的一個重要內容，預算管理是對行政事業單位預計全年財務收支的具體分析，是全員參與編制的過程。從目前的預算編制來看，仍然存在一些問題。首先，在編制預算時各職能部門未充分考慮單位的長遠發展規劃、重點工作任務情況下，簡單按照上年度指標增長一定幅度預估財務預算并報送財務部門，由單位會計匯總編制，報分管領導審核了事，預算編制缺乏長遠性、全面性。其次,對預算執行情況未進行跟蹤、監控、定期匯總分析，使其并不能真正地按照區財政局下達預算數去執行，存在隨意調整預算金額、超預算開支的情況。

（三）固定資產管理不規范

資產控制，是行政事業單位業務層面內部控制的另一個重要內容。完善固定資產管理制度，可以有效保障國有資產的安全性，減少資產的流失。政府集中采購平臺的使用以后，從某種程度上來說規范國有資產的采購環節，但是在固定資產的使用過程中缺少相應的內部控制，導致部分單位存在重視采購輕管理的現象，比如：未建立固定資產使用明細臺賬，未落實具體責任人，未定期組織人員盤點固定資產，報廢和處置固定資產不及時，出現長期掛賬的現象等，導致國有資產的賬實不符及資產的流失。

（四）財務人員專業素質偏低

行政事業單位財務內部控制實施能否取得好的成效，至關重要的一個因素都是人的因素。2019年1月1日起開始執行新的政府會計制度，對于財務人員提出更高的要求，是一項新的挑戰，從行政事業單位制度轉變成政府會計制度，不僅需要財務人員具有較強的專業知識，同時需要具備與時俱進不斷自我學習的技能，但從目前現狀來看，基層單位財務人員老齡化、缺少年輕、專業性的人才、在編不在崗、在崗不在編等混崗，甚至有個別單位出現不具備相關專業勝任能力的人從事財務核算工作，未經培訓、無證上崗，因人員不足出現一人多崗、責任交叉等不相容職務未分離的現象，嚴重影響行政事業單位財務管理內部控制的有效實施。

（五）內部控制監督不健全

內部控制監督，是對行政事業單位內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價，但大部分行政事業單位的內部并未成立專門的內部監督機構，也缺乏從事內部監督和管理的專業工作人員。即使有少數單位設置了內部審計機構，但其內部審計機構業隸屬于財務部門，或者由單位財務人員兼職組成，使其內部審計機構缺乏應有的獨立性，使其不能發揮應有的監督作用。

三、提高行政事業單位內部控制水平的對策

（一）強化領導內控意識，夯實內部控制制度執行

只有不斷強化領導內控意識，將行政事業單位財務內部控制建設工作作為常態化任務來抓，將單位負責人作為內部控制建設的第一責任人，全員參與到內部控制建設中來并建立相應的內控考核制度，才能讓相關內控制度不流于形式，讓行政事業單位內部控制制度執行落到實處，是單位財務管理內部控制順利實施的重要保障。

（二）加強預算編制過程管理，深化預算執行考核

只有加強預算全面管理，深化績效目標管理和績效評價，才能提高預算管理水平。主要從以下幾個方面，首先，預算編制，由財務部門匯總各相關科室根據單位工作重點、部門計劃提交的預算建議數，按照保工資、保運轉、保民生的原則，進行綜合平衡，形成年度預算草案，報單位領導班子成員審定后，再報送區財政局審核。其次，在預算執行過程中，由財務部門或者內部審計機構跟蹤、監控、定期匯總分析預算執行情況，定期向單位負責人匯報工作，加強對單位年度預算執行情況進行監督控制，對于任何無預算、超預算開支行為不予報銷，提高單位資金的使用效率。

（三）加強全方位資產管理，提高財產使用效率

只有加強國有資產購置、使用、處置等全方位的動態管理，才能提高財產使用效率，減少國有資產的流失。在重視采購管理過程中，同時加強資產歸口管理并落實相應的責任人，比如：固定資產卡片實行動態管理，一物一卡，即每一個資產都應建立獨立的檔案卡片將其固定到具體辦公室、使用人和管理人員，落實具體責任人；如果人員調整，應及時變更卡片檔案信息；定期組織相關人員對固定資產進行清理盤點，做到賬賬相符、賬實相符，防止固定資產流失；對于報廢和盤盈、盤虧的實物資產，要按照規定的程序報送相關部門審核批準以后，才能進行相應處理，任何人未經許可不得擅自處理。

（四）提高財務人員業務素質，建立專業人才隊伍

只有加強專業財務人員隊伍建設，是保障行政事業單位財務管理內部控制順利實施的基礎。 首先，在財務人員選擇上除了具備相應的職業道德要求以外，還是應該具備相應的資格和專業勝任能力，對于關鍵崗位工作人員，加強上崗前的專業培訓、輪換、評價等機制；其次，對于不相容的崗位，需要分開設置，比如核算和稽核崗位。最后，要定期組織財務人員參加各種專業知識的培訓，要求不斷加強財務人員自我學習的能力，樹立與時俱進的理念。

（五）加強內外部監督，建立考核評價機制

只有加強內外部監督，建立考核評價機制，才能更好地發揮行政事業單位財務內部控制作用。主要從以下兩個方面，首先，來自內部監督，健全內部審計機構和配備專業的內部審計人員，設置獨立的內部審計機構直接向黨組織、主要負責人匯報，使其保持相應的獨立性，配備綜合能力較強、業務素質過硬的內部審計人員，來不斷提升內部審計能力和水平。其次，來自外部監督，上級部門聘請第三方機構對下級單位內控建設和執行情況進行考核評價，本單位也可以自己聘請第三方組織對單位內部控制建設和執行情況進行獨立的外部審計。

四、結束語

總之，只有建立健全行政事業單位的財務內部控制，不斷強化領導者的內控意識和財務管理人員的業務素質，加強預算管理和資產管理，加強對內部控制建設和執行的內外部評價，同時接受上級部門、人大、社會各界的監督，才能真正地合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效，減少國有資產的流失，防范和減少貪污、舞弊和腐敗現象，提高財政資金的使用績效，提高行政機關的公信力、執行力，進一步提高行政事業單位財務內部控制水平。