施工企業現金流量管理的問題與改進

陳賽燕

（江蘇潤安建設有限公司，江蘇 淮安 223005）

一、施工企業現金流量管理的重要性

（一）現金流量對于財務數據的意義

現在的很多財務都關注利潤表的數據，卻忽略了資產負債表和現金流量表的數據。其實上，利潤表中的利潤和現金流并不相關，會計利潤是一個賬面數據，會計方法選擇的不同，會計利潤可能都不一致，是可以人為操作的，不能準確反映企業經營效益的好壞。但是現金流量是采用收付實現制的，真實的反映每一時點的現金流入和現金流出。一個好的企業，現金流必定是充裕的，它好比是企業的血液，時時保持正常的流轉循環。很多上市公司財務舞弊的情況都是虛增收入，虛增應收賬款，但是現金流一般很難操作。所以，想要看企業是否能夠持續健康發展，不能簡單地看利潤表的收入數和利潤數，而要去綜合現金流去考慮。很多舞弊企業查出問題，都是從現金流去著手的，可以這么說，能在某個行業坐到龍頭老大地位并且能屹立不倒的，一定擁有充足的現金流。

（二）現金流量對于企業長期發展的意義

眾所周知，企業的經營是按照權責發生制的原則進行的，編制的資產負債表和利潤表都是按照這一原則為基礎編制的，但是現金流量表是按照收付實現制的原則編制的，跟現金的實際流入和實際流出是同步進行的，現金的流向每一步在銀行流水上有跡可循，無法造假。有些企業的資產負債表和利潤表的數據很完美，從表面上看，這些企業的經營效益良好，銷售收入增長率、主營業成本率、利潤率、息稅前利潤率、資產負債率、流動資產率等各項指標都非常完美。但是這些企業的現金占比卻非常低，有些企業甚至每日的貨幣資金金額都低于最低保障額，流動資產率指標的支撐都是靠應收賬款的支撐，表面上對資產負債表沒有影響，但是這是需要建立在應收賬款回款良好的基礎上。企業的應收賬款需要定期編制賬齡分析表，確認應收賬款的回款率，確認壞賬損失。如果資產負債表上的應收賬款都是無法收回的款項，長期掛賬，事實上對于企業的長期經營不利，一切都是假象，一旦不可控，企業的資金鏈會斷裂。如果企業能一直保持良好的資金流，即使遇到一些突發情況，也能從容面對，雖然短期內會有資金方面的壓力，但也只是暫時性的資金緊張，卻不會對企業的根基動搖。

二、施工企業現金流量管理存在的問題

（一）應收賬款管理的責任部門不明確

企業在賒銷商品、提供勞務過程中形成的由于客戶未支付的款項，稱之為應收賬款。應收賬款屬于資產的項目，在企業的資產總額中占比非常大，是一項很重要的資產，企業規模越大，收入越高，應收賬款的占比同比增長，應收賬款是否能及時回款，直接影響企業的現金流，企業的資產負債率、流動比率、應收賬款周轉率變化是最直接的表現，對企業的生產經營、外部融資意義巨大。如果現金流嚴重不足，企業的生產經營和融資的困難，一連串的資金效應，最終會導致企業資金鏈斷裂，影響企業的生死存亡。

然而，實際工作中，施工企業的應收賬款出現“對不上，收不回”是普遍現象，究其主要原因還是沒有明確的規定具體由哪個部門來管理應收賬款，沒有建立相應的管理辦法，內部控制沒有健全。

（二）輔助管理措施沒有實施

大多數施工企業沒有輔助管理應收賬款，有些企業還在資產負債表的補充資料中做了簡單的表格說明，但也僅限于按照賬齡對應收賬款的數額簡單分類，沒有詳細說明。如果企業能夠按時回款，基本能滿足使用需求，如果企業回款不暢，就無法滿足管理的需要。

（三）往來單位不及時對賬

施工企業在交易過程中貨物與資金流動在時間上不能保持完全的一致，并且在傳遞票據和記錄業務的過程中還可能會發生誤差，所以，債權債務的雙方對于往來業務中的發生的未結事項必須進行定期對賬，只有這樣，才能及時發現雙方不一致的地方，及時調整不一致，雙方的權利和義務才能實時反映。然而，實際工作中，部分企業很長時間沒有對賬，還有些企業表面是有對賬，但只是采取口頭上的承諾，沒有采用紙質對賬單雙方確認蓋章，無法形成合法有效地對賬依據，沒有發揮應有的作用。其中可能存在的問題更是無從發現，如果日后遇到訴訟問題等事宜，沒有時間去參照，無法成為充分有效的書面證據。

（四）沒有按風險等級建立信用管理

實際工作中，施工企業大多缺乏信用管理意識，擁有完善賒銷制度的企業知之甚少，風險評價意識基本沒有，對于逾期應收賬款是否能夠收回、最后能夠收回多少心里根本沒底。只看中企業的收入增長率，單純看中利潤表的數據，沒有過多關注資產負債上的數據，片面的追求利潤最大化，忽視風險，造成資金的不良周轉，犧牲企業的長遠利益。

三、改進施工企業現金流量管理的有效建議

（一）明確應收賬款的責任部門

應收賬款的責任部門應該不只是單單的一個部門。很多的施工企業的應收賬款都是由銷售部門人員直接負責，沒有監督，控制環節完全沒有，導致管理上存在漏洞。銷售人員需要業績來支撐，完全讓銷售人員評價自己的業務，并不可靠。也有部分施工企業把應收賬款的管理責任歸于企業的財務人員，會計人員只能清楚賬務處理，并不能完全了解具體客戶的情況，顯然也不適合完全歸由會計人員來管理。當企業發展到一定程度以后，隨著收入的不斷增加，應收賬款的比例也會同比例不斷增加。那么，必然需要專門的部門來管理應收賬款，我們稱之為信用管理部門，它的重要性不言而喻，而且是企業規模越大，越突出其重要性。信用管理部門是企業信用管理的核心，已經構成現代企業管理的重要組成部分。一個企業只有對自己的客戶足夠了解，才能做出賒銷的決定；確定可以賒銷的客戶，還要考慮賒銷的額度；確定不可以賒銷的客戶，如果項目確實可行性大的情況下，可以走降價的渠道而非賒銷。所有的一切都建立在認真分析的基礎上。由此可見，企業有必要成立一個專門研究營銷策略、客戶資信的部門來管理應收賬款，靈活利用賒銷手段，合理確定現金折扣與折讓及比例建立起適合自身特點的信用管理制度。

（二）輔助核算核銷應收賬款

企業按照應收賬款拖欠時間的長短來分析判斷可收回金額和壞賬，稱為賬齡分析法。一般情況下，應收賬款的賬齡和壞賬損失是成正比例的，賬齡長，壞賬的可能性也會相應地高。為了統計的方便，應收賬款可以按賬齡的長短分組，收集前期的有關資料統計壞賬實際發生的概率，估計壞賬損失百分比,確定壞賬損失的金額。

實際操作中，施工企業的財務部門負責往來企業的記賬，保存原始憑證，及時準確反映應收賬款的明細余額。會計人員按照應收賬款發生的先后，貨款回收的先后逐筆核銷，確認應收賬款的賬齡；常規事項之外的應收賬款需單獨設賬管理，如因質量、數量合同產生的糾紛。銷售部門根據財務部提供的信息，對逾期賬款進行催討。企業也可以設立獨立的信用管理職能部門對賒銷的信用管理調查、分析和專業化的管理和控制,建立客戶動態資源管理系統并與銷售、財務部門對應收賬款進行監控、跟蹤服務和反饋分析, 并由內部審計部門進行監督。

（三）完善對賬制度

對賬工作是財務管理必須要做，而且必須要做好的。做好對賬工作，債權債務關系更加明確，內外部往來的管理才會更加到位。對賬工作的優點顯而易見：首先，保證數據的一致性，給日后核查帶來方便；其次，確認會計賬上沒有的數據，減輕日后的再次核對的工作。

施工企業應該定期應該進行對賬工作，現在網絡這么發達，可以采用電子對賬的方式，確認無誤后，雙方當事人簽章回傳保存，作為有效地對賬依據。對賬的周期，企業可以根據業務量的大小、發生的頻率來確定。在對賬的過程中有發生差錯，找出問題，及時處理。

（四）建立信用管理機制

施工企業應成立客戶服務中心性質的信用管理部門，強化信用風險的控制環節，評價客戶的信用，調查、分析每一個客戶的資信狀況，根據不同用戶的信譽差別，同時結合多方面的因素，產品的市場占有率、市場的需求狀況和趨勢變化等都應考慮，識別、分析、評估交易風險，在此基礎上每一個客戶的賒銷額、賒銷期的確定才能變得有憑有據。信用管理部門把最重要的第一關把好的前提下，銷售部門負責銷售產品、回收貨款，企業制定相應的考核辦法，信用管理部門財務部門監督貨款的回收，內部控制健全，發生舞弊行為的情況肯定會大大減少。

四、結語

建筑施工企業對我國在經濟發展方面做出的貢獻是巨大的, 一定要高度重視建筑施工企業的健康發展 。合理的現金流量的意義在于不但可以提高現金的使用效率，而且還能降低企業的資金成本。企業需要提高企業各級人員的整體素質，完善企業的現金流量。企業現金流量管理作為當前許多建筑施工企業存在的問題，企業管理人員應高度重視 , 并且采取一系列切實可行的辦法解決施工企業現金流問題 , 為企業快速發展打下堅實的基礎。