案例分析：加強內部管理，防范經營風險，保障企業經營成果

楊濟軍

（中國核工業華興建設有限公司，江蘇 南京 210012）

一、審計背景

20**年A單位對下屬B單位進行管理審計，審計發現B單位在“三重一大”決策管理、合同及簽證管理、物資管理、財務管理等方面存在管理力度不足、基礎工作不夠扎實等問題。項目成本管理工作較為薄弱，制約了項目經營風險防控措施和經營成果保障能力。

二、審計過程

在擬定B單位管理審計方案時，A單位將B單位的“三重一大”決策管理、合同及簽證管理、物資管理、財務管理、成本管理等作為重點，安排人員進行審計，查找內部管理的薄弱環節，防范內控風險。

（一）三重一大決策管理

審計人員依據單位三重一大決策管理的程序文件，抽查了B單位項目經理辦公會會議紀要6份，支委會會議紀要1份，“三重一大”記錄表格9份，主要涉及到工程單價調增、人事任免、大額資金使用等重大事項的決策，發現其中有1份“三重一大”缺少對應的會議紀要；按照單位程序文件的要求，B單位項目職責范圍內的招標結果及本單位季度資金計劃等缺少項目“三重一大”決策記錄。

（二）施工合同管理

按施工合同約定，缺項材料按市場詢價確定的材料控制價納入施工圖預算并參與整體下?。ㄗ尷?，暫估的材料、工程設備費經詢價小組認質認價后予以結算，認質認價的材料費不再讓利。

審計人員發現截至審計期末，B單位通過詢價確認的材料費無書面的認價資料，參與讓利后的材料價與實際成本價無對比分析資料。通過認質認價確認的材料、工程設備費均無書面的認價資料，認質認價的材料費與實際成本價也無對比分析資料。

（三）工程簽證、變更、索賠

審計人員依據工程簽證、變更、索賠相關程序文件，審計發現B單位的工程簽證、變更臺賬齊全，簽證共上報56份，其中30份簽證于20**年*月*日簽回，其余簽證仍在各方走流程。簽證于20**年*月*日開始陸續上報，截至目前仍有大部分未簽回（26份未簽回）。部分簽證收發文記錄不齊全，四方簽收日期不明確。工程簽證簽核進度跟蹤不及時，簽證收入確認進度滯后，對已簽回的簽證未同進度款同期上報至業主。

審計還發現B單位雖然已對業主發出關于現場工期及費用的索賠，但是未附相關數據性資料，工期延誤天數和費用索賠金額無相關數據。

（四）采購合同管理

審計人員依據采購相關程序文件，發現B單位材料采購合同未進行交底工作，無合同交底或學習記錄，發放記錄以文件移交的形式進行，未按上級單位操作規程的要求編制《合同分發記錄單》。

（五）物資管理

審計人員依據物資管理相關程序文件，發現B單位現場物資出庫單及入庫單按照付款要求編制，每次付款編制一份，不分實際出入庫時間的先后、類別及規格型號，無法真實反映現場各類物資入庫及出庫情況。采購臺賬格式不統一，登記內容僅包含入庫記錄，登記內容不全面、數據不準確，無法準確統計已進場各類物資實際發生的成本，與財務記錄不符。

鋼筋、木方和模板在20**年度共盤點過兩次，其他物資未見定期盤點記錄。物資盤點頻率過低，現場大量積壓可再周轉物資。分包周轉工具未及時清理、回收。

（六）分包管理

審計人員依據《關于開展農民工工資拖欠的問題排查及治欠保支工作的通知》，發現B單位對于農民工工資發放管理，目前僅限于在給分包付款時，要求分包單位簽署承諾書，不拖欠農民工工資。而B單位作為現場“治欠保支”工作的第一責任單位，卻沒有加強農民工工資發放過程管理。

B單位未嚴格按事業部《分包工程季清季結工作程序》執行，分包結算不及時，存在為了分包付款才結算的現象；另外，對于分包單位不嚴格按合同履約造成的甩項或整改事項的分包結算，未及時在責任方的分包結算中予以扣除。

（七）工程成本管理

審計人員依據相關程序文件，發現現場施工過程中應由分包單位乙方承擔的工作內容，乙方拒絕按分包合同約定履行或未按B單位要求的期限整改，B單位安排第三方施工，現場額外發生的成本未及時扣除責任方?，F場類似問題較多，大部分責任方的扣款都未進行及時跟蹤，未落實扣款。

B單位商務人員未按上級單位《工程成本管理程序》要求，對項目進行全面的成本分析，各季度成本分析未按時編制，無成本分析報告，未制定成本控制措施，無成本控制措施效果實施的落實情況，各季度成本分析會也未按要求召開。

（八）財務管理

審計人員依據相關程序文件，發現財務部門存在未按用途合理歸集進成本或攤銷，例如：臨建道路的砼耗料及臨建人工一次進成本，未按工期進行攤銷，周轉材料未正常攤銷。

截至20**年*月底，合同約定的預付款及業主確認工作量合計****萬元，期間業主均未按合同約定及時付款。截止*月底尚有****萬元未收回，審計發現B單位未及時計算相關的財務費用、編制索賠資料。

三、審計啟示

管理審計的目的在于了解項目經營管理情況，披露經營風險，促進項目加強內部控制、強化風險管理、提高經濟效益。

對于企業的發展來講，重要任務之一就是實現經營管理目標，促進企業經濟效益的改善。

內控管理是實現企業經營管理目標的重要手段，在企業經營活動中發揮著重要的作用，對于企業實現管理目標有著重要影響。

而內控管理不應該忽視企業經營活動的任何一個方面，必須盡可能地完善各項管理措施，實現對于企業經營活動全過程的全面管理，確保單位員工執行企業的管理制度，才能從根本上提高企業的管理效率和經濟效益。

企業只有在發展過程中，充分重視內控管理制度的完善和措施的健全，才能夠實現對于經營活動的有效調控，促進資源的優化配置，通過改善企業管理成效，達到提高企業經營效益的目的。