事業單位內部控制優化的探討

李清

（濟南市疾病預防控制中心，山東 濟南 250021）

一、事業單位內部控制存在的問題

對于全額撥付事業單位來說，由于其公益性質較強，單位管理者對財務、內控等方面關注較少，未能有力地推動單位內部控制體系的建設。目前，單位在內部控制體系建設方面主要存在以下幾個方面的問題：第一，缺乏良好的內部控制環境，一些事業單位尤其是全額撥款事業單位，其收入來源相對單一，主要依靠上級財政撥款，因此經濟實力較弱，資金壓力相對較大，但單位管理者成本控制意識不強，資金使用效率低下，物資采購及費用支出管理混亂，缺乏系統、規范的內部控制體系框架，對單位實現可持續健康發展極為不利。第二，風險管理體系不健全，事業單位當前的風險管理主要依靠單位管理者主觀的經驗判斷，風險識別與評價不科學，風險預警能力不強。第三，內部控制活動開展不規范，如在預算管理方面，單位的預算編制計劃與實際脫節，未能嚴格按照標準及規定額度執行預算；崗位設置不合理、預算執行不到位所造成的支出違規；預算管理能力不強，不能有效控制各種費用支出；預算調整隨意，缺乏對決算分析工作的重視等。在資產管理方面，資產閑置和浪費現象嚴重，使用效率低下，一些采購人員沒有嚴格按照政府采購制度開展采購活動，采購審批不嚴格、驗收不規范，風險隱患較大。第四，缺乏有效的內控監管機制，審計職能弱化，審計工作兼職串崗現象嚴重，且由于會受到上級主管或同級其他部門的干擾，審計的獨立性和權威性難以保障，限制了審計監管作用的發揮，而且缺乏全過程的監督管理機制，監管也相對乏力。第五，缺乏暢通的內控信息交流渠道，由于許多事業單位在財務管理內部控制等方面的信息化資金投入較少，單位內控信息化程度不高，現有的財務及業務管理系統內控功能不完善，而且單位內部各信息系統各自為政，缺乏有效地數據對接，嚴重制約了單位內控效率和內控水平的提升。

二、事業單位內部控制優化策略

（一）改善內控環境

單位領導要強化自身的內控認識，學習和掌握內控相關的知識理論和實踐方法，結合單位的業務實際有針對性地實施內控，積極推動單位內部控制體系的建設。組織專家結合單位的業務經營實際對單位現有的內控制度體系進行改進和修訂，編制《單位內控制度手冊》，在單位內部加大對職工的內控宣傳教育，以提升單位整體的內控認知水平。成立專門的內控部門，以加強對日常業務流程的管控，組織和統籌協調各項內控活動。建立關鍵內控崗位責任制度，設置包括預算管理、收支管理、資產管理、政府采購管理、合同管理等在內的關鍵內控崗位，嚴格按照不相容崗位分離原則進行崗位設計，明確各個崗位的責任分工，進一步完善單位的內控組織結構體系。

（二）有效防范風險

事業單位要建立健全風險識別與評價體系[2]，提高單位的風險預警與應對能力。首先，需要從單位和業務兩個層面來找出關鍵風險點，單位層面的風險包括制度不完善、機制不健全、人員綜合素質水平不高等。業務層面的風險反映在預算、收支、政府采購、資產管理以及合同管理等各個業務開展的具體流程中。單位層面的風險主要是依靠內控環境的改善來化解，而業務層面的風險要在此基礎上結合不同業務環節的特點分析風險相關的影響因素，設置關鍵風險指標，量化指標內容，從而更科學地進行風險地識別和指標評價。

（三）規范內控活動

事業單位的內控活動主要是圍繞其經濟業務展開，包括預算業務、支出業務、政府采購業務、資產管理業務、合同業務等。以預算管理和資產管理為例進行展開說明。

預算業務控制關鍵在于對預算的編審、執行、反饋等環節加強分析控制[3]。在編制預算時，嚴格按照“兩上兩下”基本原則，深入了解單位的各部門預算特點，調研市場價格變動情況，科學分析和預測單位的業務經營預算，制定相應的預算總體目標，分解和細化各個預算指標，要求各部門要制定詳細的預算執行計劃，定期分析預算執行偏差，及時進行糾偏，促進預算目標達成。對于重大預算項目要進行立項審批，綜合考量其可行性和資金金額等因素，確保預算管控的科學性和合理性。事業單位可通過實施全面預算管理來進一步優化單位的資源配置，擴大預算預算管控的范圍和力度，全面統籌單位的內部控制活動。

資產業務控制要求事業單位要建立健全資產的購置、使用、流轉以及處置等各個環節管理制度體系，細化制度條例，明確歸口管理部門及各崗位內控責任。建立管理臺賬，記錄各種往來收支，加強項目核查，防止壞賬、呆賬。定期進行資產核查，確保資產賬實相符，另外針對一些資產類型相對特殊的單位如疾病防控中心，還需對其庫存的藥品、藥劑等資產的保質期進行檢查，防止造成資產的無效流失或浪費。對一些大型的貴重的醫療器材或設備要定期地進行維護和保養，延長其使用壽命，提高單位的資產使用效率。事業單位可將資產管理同預算管理相結合，通過預算管理優化資產配置，通過資產管理強化預算執行，充分發揮二者的協同管理作用，強化單位的內部控制約束。

（四）加強內控監管

為了保障審計監管的獨立性，單位要在其最高層領導機構下設專門的審計部門，減少其他部門對單位審計工作的干擾。在開展審計監管活動時，需著重關注以下四個方面的內容。第一，審計人員要對會計人員的成本核算資料、核算結果、財務收支以及單位的各項經濟活動進行嚴格的審計，確保核算信息的真實性、完整性。同時積極落實預算執行監控與專項經費監控，及時發現和處理預算執行及經費支出異常情況，深入分析偏差產生原因，對相關責任人進行責任追究，維護審計監管的權威性。第二，嚴格將單位各處室的與經濟合同相關的預算、招投標文件等送交審計處審核，審計處及時出具審計意見，單位領導根據意見來簽訂經濟合同，通過這種做法將審計關口前移，加強風險事前控制。第三，針對不在政府采購目錄內或者限額標準以下的采購項目，單位要結合自身實際制定專門的項目采購管理辦法，確保全部的采購行為都受管控，確保單位內部控制的全面性和有效性。第四，創新績效考評體系，增強審計監管效果評價，將內控相關的指標內容納入績效考核的范疇內，利用BSC、KPI等方法對單位員工的綜合能力進行全面考核，以提升其內控意識和內控水平。

（五）暢通內控交流

為了提高內部控制效率和質量，事業單位要加快單位的內控信息化建設進程，借助OA等辦公自動化管理系統，將單位的各項經濟活動以及內控關鍵流程及其措施嵌入到系統中，盡量減少人為的內控操作，避免內控信息失真或人員操作失誤。同時要強化局域網建設，實現單位內部各信息化管理系統如業務操作系統、預算管理系統、資產管理系統等的數據對接，促進單位內控信息共享，暢通單位內控信息溝通渠道，通過實時更新系統數據，形成動態、全程的數據監管機制，確保內控活動的高效、有序開展。

三、結束語

總之，事業單位的內部控制水平直接關系到其是否能實現經濟及社會效益目標，因此各單位管理人員一定要對此引起足夠的重視，逐步改進和完善單位的內部控制管理體系，促進單位實現可持續健康發展。