企業預算管理績效評價研究

趙婉婷 唐國斌

（南昌理工學院，江西 南昌 330044)

一、引言

預算管理的績效評價是通過一系列選定的指標、程序、方法和標準來驗證預算的執行和管理，并評價預算管理的作用和產生的績效。同時，也為企業預算管理的改進提供了參考和建議。在預算管理改革與實踐的過程中，我國企業逐漸認識到預算管理績效評價的重要性，并在企業管理過程中給予足夠的重視。然而，預算管理績效評價是一個龐大而系統的項目，涉及內容和范圍廣泛。如何評價當前績效評價過程中存在的問題，建立有效的預算管理績效評價體系，已成為當前預算管理的一項重要工作。

二、企業預算管理實施的根本目標

企業預算是企業內部各級部門管理和工作的目標。它也是評價、控制和協調的依據和標準，它在企業的整個管理過程中起著關鍵作用。在管理和評估過程中，不可能用唯一的標準化指標來衡量一個企業的多個、多方向的經營目標。

在預算管理過程中，企業各部門要在統一的目標下進行溝通協調，這是最大限度實現企業總體目標的基礎。在企業的日常管理過程中，部門之間的沖突往往是由于責任或利益的沖突而產生的。此時，企業的總體預算是以貨幣計量來表示的，它非常全面，能夠有效地解決各部門之間的矛盾，并在此基礎上整合和協調各部門的利益或責任。

在制定了全面預算計劃之后，下一個任務就是實施它。現階段，預算管理的重點應從計劃的制定轉向預算的執行和控制，使企業的經濟活動能夠在計劃的執行范圍內進行。控制階段的工作主要包括：測量各項經濟活動的狀態，測量企業經營的實際經濟狀態和標準，識別和分析計劃與實際情況的差異，然后采取相應的措施進行調整和改進。

三、企業預算管理實施過程中存在的幾個主要問題

（一）預算管理與戰略規劃相分離

這種脫節的分離現象主要是由于實行了以目標利潤為導向的預算管理辦法。由于企業的戰略管理目標與企業的預算管理目標不完全一致，需要考慮其他非營利因素，特別是當企業的壓力目標不來自企業內部時，這種現象更為明顯。

（二）預算的管理指標體系亟待完善

預算管理指標體系的不完善主要是企業財務管理會計過程中的會計事項。在會計核算過程中，各種財務細節構成了全面預算的整體指標體系，經過若干量化指標，形成了整體指標體系。就需要實現全面預算的功能而言，這樣形成的預算指標體系并不完善。這主要是因為：第一，這種預算制度不適合基層部門的工作考核，因為基層部門的工作是以具體的工作量和質量來表示的，需要考慮到與具體工作性質相關的量化指標，對基層部門的工作進行考核和衡量。如果使用簡單的價值指標達不到目的；其次，目前基層部門的工作表現為具體的工作量和質量。預算指標體系過于單一。主要是從各部門邊際貢獻的實現情況出發，以盈利為目的，設置預算指標。它不能從邊際貢獻的可控方向反映實際工作情況，也不能反映項目的中心責任成本。

（三）簡單預算法

在預算編制過程中，企業內部各部門沒有具體情況，具體編制的目標中沒有具體的中長毛。特別是在編制預算時，長期以來采用單一增量預算法。同時，在選擇預算指標時，也是利用實際完成額確定本期預算指標的基礎。這些做法忽略了客觀經濟環境對指標的影響，同時為具體評價指標留有“靈活性”的余地

（四）全面預算的概念過于片面

目前，一些企業管理者對總體預算仍有片面的理解。他們認為預算管理是一種單一的財務管理方式，在管理過程中，對預算管理的基本認識不足，導致預算管理被視為單純的財務管理。在管理體系上，也是財務部門的責任，而業務部門只是執行和評價的對象。這導致預算管理的準確性和內容達不到設定狀態，信息采集和對稱性不同，最終使預算管理的作用達不到最優。

四、構建預算管理績效評價體系的總體構想

（一）預算管理績效評價的主要流程

在預算管理的績效評價中，評價過程應是一個連續的、周期性的動態過程。通過不斷的反饋和評價，實現了企業各責任和利益中心預算管理績效考核的目標。一般來說，企業預算管理績效評價的主要過程包括六個方面：

首先，企業預算管理的績效評價部門建立了績效評價基準，構建了基本指標體系。這是企業各部門預算管理應達到的績效水平的具體要求和標準。它也是比較和評價實際績效與計劃績效的基礎。在建立過程中，要結合各部門不同職責的特點，建立定量與定性相結合、統一與專業相結合的綜合績效評價指標體系。

第二，收集基礎原始數據、業務數據等，并進行標準化。本階段的主要工作是規范選擇的主要指標的原始數據，合理反映企業預算管理和執行情況，便于下一階段具體績效工作的評價。

第三，將標準化的績效考核數據提交企業管理部門，企業預算管理績效考核部門匯總上一階段工作，并按標準整理相應的預算管理績效考核資料。以及在一定時間內制定的要求，交給管理部門。

第四，對原始資料和資料進行初步審查，主要是對提交的相關工作總結和預算管理評價表進行詳細審查。

第五，核實信息和數據。企業預算管理績效考核部門應組織專家對提交的績效考核數據進行審核，提取績效考核結果。

第六，識別并公布績效考核結果和意見。在確認和公布績效考核結果的同時，還應利用綜合績效考核和相關信息，完善和修改企業的預算管理意見。

（二）預算管理的績效評價的主要內容

從內容上看，預算管理績效評價主要包括預算執行績效評價和預算管理績效評價兩部分。具體權重主要包括預算管理績效考核部門，根據實際情況進行評價和確定。在實際操作過程中，企業往往強調對預算執行情況和效果的評價，而往往忽視對預算管理的評價。因此，在預算管理的早期階段，為了保證企業全體管理者和員工轉變觀念，形成全體員工積極參與的預算管理氛圍，我們應該公布預算管理的具體評價。特別是對于責任主體多、管理鏈長的生產型企業，如果在預算管理開始時不加強對預算管理狀況評估的重要性，很容易使預算管理成為一種形式，失去應有的控制作用。