國有企業內部審計檔案價值探究

蘇珊珊

【摘 要】本文以國有企業內部審計檔案為研究對象，以審計檔案服務對象為分類依據，深入剖析國有企業內部審計檔案之于各不同服務對象的重要價值與作用，以期對未來的國有企業內部審計檔案開發利用工作有所裨益。

【關鍵詞】內部審計;檔案;價值

引言

2018年，中央審計委員會正式成立并組織召開了第一次會議，會議強調國家審計機關應加強對內部審計工作的指導與監督，主張調動內部審計力量、促進形成審計監督合力。這次會議強調了內部審計工作的重要地位和作用，突出了內部審計在促進企業完善治理、實現目標方面的重要意義。

國有企業內部審計檔案作為國有企業內部審計工作“抓鐵有印、踏雪留痕”的重要“印跡”，是國有企業內部審計工作的重要鑒證。本文以國有企業內部審計檔案為對象，以審計檔案服務對象為分類依據，從企業內外部兩個層面、從國家審計機關等六個服務對象著手，深入剖析審計檔案之于服務對象的重要價值與作用，以期對未來的審計檔案開發利用工作有所裨益。

一、國有企業內部審計檔案的含義

國有企業內部審計檔案，是指國有企業的內部審計機構和內部審計人員在審計項目開展過程中形成的、具有保存價值的歷史記錄。它包括了立項類材料（如，審計通知書、審計方案等）、證明類材料（如，審計工作底稿及審計證據等）、結論類材料（如，審計報告等）和備查類材料（如，被審計對象整改反饋意見等）。

二、國有企業內部審計檔案的服務對象

1.國有企業外部服務對象。

（1）國家審計機關。

國家審計機關是國家對財政經濟活動進行審計監督的機關，對國有企業審計工作負有業務指導與監督職責。國家審計機關根據同級國有企業報送的審計計劃、審計工作總結等檔案資料開展年度審計項目計劃編制、監督指導國有企業內部審計工作等。

（2）社會審計機構。

社會審計機構是具有經營性質的社會審計事務機構，即審計事務所。國有企業在開展內部審計工作時，往往會根據工作需要購買社會審計服務。社會審計機構通過查閱保存良好的歷史審計檔案，更全面、及時地了解本單位及被審單位的實際情況，更恰當的確定審計范圍，更精準的開展風險評估以及更合理的選取審計策略。

2.國有企業內部服務對象。

（1）受托責任方。

隨著國有企業所有權與經營權的分離，形成了所有者與經營者之間的委托——受托關系。受托責任方，如公司股東、董事會，可通過開展內部審計工作、審閱審計檔案（審計報告、管理建議書、備忘錄等）掌握公司的經營管理狀況與經營者的履職盡責情況。它是發揮審計工作效能、彰顯審計檔案價值的重要對象。

（2）企業內部相關監督部門。

在國有企業大監督治理格局之下，審計與巡視巡察、紀檢監察、組織人事等部門共同構成了企業的監督管理體系。為更好的發揮大監督體系的作用與效能，各部門之間需要相互協調、密切配合，其溝通、合作的重要媒介和載體即為審計檔案。

（3）內部審計機構。

內部審計機構是履行內部審計職責的主體，負責對公司內部財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理及內部管理人員履行經濟責任情況等工作進行獨立、客觀的監督與評價，其工作全過程“痕跡”最終將以審計檔案的形式予以留存。它既是審計檔案形成的責任主體，亦是審計檔案的重要利用者。

（4）被審計機構或個人。

被審計單位或個人作為內部審計活動的客體，其在審計活動中承擔著配合內部審計機構開展審計工作的職責。其在審計活動中提供的數據、信息、資料等都構成了審計檔案的重要組成部分，最后形成的審計報告也是改善本單位經營管理活動、及時堵塞經營風險與漏洞、提升領導個人治理能力與水平的重要指引。

三、國有企業內部審計檔案的價值與作用

1.國有企業內部審計檔案是國家審計機關履行指導監督職責的重要依據。

根據《審計署關于內部審計工作的規定》（國家審計署令11號）要求，國有企業應將本企業內部審計工作計劃、工作總結、審計報告、整改情況以及審計中發現的重大違紀違法問題線索等檔案資料報送同級國家審計機關備案。國家審計機關可根據企業提供的審計檔案材料進行合理分析，從而全面了解企業內部審計工作現狀，及時發現可能存在的問題，進而梳理出本轄區范圍內各行業可能存在的風險，并將其作為制定本轄區范圍內的審計工作規劃與計劃的重要依據，有利于增強審計工作規劃與計劃的實踐指導性。同時，國有企業內部審計檔案也是企業審計工作的重要鑒證，國家審計機關通過審閱國有企業報送的審計檔案材料，可以更加精準的掌握該國有企業內部審計工作的狀況，有利于提高對其業務指導與監督工作的針對性和有效性，有利于提升國家審計機關的工作效率與質量。

2.國有企業內部審計檔案是社會審計機構開展審計工作的參考依據。

根據《審計署關于內部審計工作的規定》（國家審計署令11號）要求，國有企業內部審計機構可以根據工作需要向社會購買審計服務。社會審計機構屬于企業外部合作機構，特別是那些首次合作的社會審計機構，由于其缺乏對被審計單位經營管理狀況的理解和認識，其在開展具體審計項目之前就必須要對被審計單位開展更加全面、深入的審前調查。鑒于審計檔案中包含了對被審計單位歷年審計情況的客觀評價、揭示了被審計單位主要的風險業務領域、主要的經營管理薄弱環節等情況，因而相較于訪談、觀察等形式，查閱歷年審計檔案是一種更加客觀、全面的信息來源方式。

3.國有企業內部審計檔案是企業管理層進行決策治理的重要參考。

國有企業內部審計機構會定期或不定期將分散在審計報告、審計證據等中的具有宏觀治理意義的問題、現象等或審計過程中形成的有效信息，經過深入分析、匯總綜合、提煉加工形成專題報告、綜合分析報告，這些審計檔案衍生品集中反映了公司管理體制機制方面存在的漏洞和經營管理中存在的問題線索，對于企業管理層規范財務收支行為、提升經營管理水平、推動公司改革發展具有較高的參考價值，因而，對企業管理層制定公司發展規劃、專項工作方案具有重要的指導意義，為企業管理層決策治理提供重要的參考。

4.國有企業內部審計檔案是企業大監督格局下信息交流的重要媒介。

隨著中央政治建設要求的不斷增強，國有企業以黨組織為核心、以巡視巡查、紀檢監察、組織人事、審計為支撐的大監督格局正逐步形成。在這樣的大監督格局之下，審計工作作為基礎性、常態化工作，需要積極為公司監督體系建設貢獻屬于自己的力量。以領導個人的經濟責任審計為例，其審計工作報告就為組織人事部門提供了評價領導個人任職期間履職盡責的客觀依據與重要參考。同時，審計工作中發現的問題線索也是巡視巡查、紀檢監察辦案的重要信息來源。因此，國有企業內部審計檔案是企業大監督格局之下業務往來、信息交流的重要媒介與載體。

5.國有企業內部審計檔案是企業內部審計機構及人員工作質量評價的重要憑據。

國有企業內部審計檔案是關于審計項目的真實、完整的工作記錄。通過查閱質量良好的審計檔案，可以有效還原審計開展的全過程，可以系統了解審計項目開展全過程是否遵守了相關審計法律法規及準則規范、是否符合獨立性、客觀性要求，審計問題取證是否充分適當、定性是否準確恰當、法規依據是否適用得當等情況，因而，國有企業內部審計檔案成為了審計項目質量考評的重要依據。同時，國有企業內部審計檔案也真實地記錄了每位審計人員的責任分工與完成情況，是審計人員履職盡責的重要依據，也是客觀、準確評價審計人員工作業績的有效依據。

6.國有企業內部審計檔案是企業內部審計機構提升審計工作質量的重要基礎。

受時代日新月異的變遷、信息化浪潮的不斷影響，國有企業改革發展的內生動力要求企業內部審計工作也要順應時代發展不斷提升審計工作質量。在應用新理念、新技術、新方法的前提，深度審視企業自身的內部審計工作顯得尤為重要。如何審視？當然就離不開我們平時日積月累的國有企業內部審計檔案了。通過深度審視國有企業內部審計檔案，就能夠用歷史的眼光，有機地回顧本企業內部審計工作的發展歷程，就能夠有效地總結過去企業內部審計工作的經驗與教訓，就能夠及時地發現過去企業內部審計工作中存在的問題與不足，就能夠高效地梳理、發掘新的企業內部審計工作質量提升點，從而全面提升企業內部審計工作質量、有效降低審計風險。

7.國有企業內部審計檔案是企業內部審計機構開展宣傳教育的豐富素材。

國有企業內部審計工作要適應國家及公司改革發展的要求，不僅需要提升自身工作質量，而且還需要不斷提升企業內部審計工作的地位和企業內部審計人員的素養。因此，企業內部審計機構需要在宣傳與教育工作上下功夫。在這項工作中，國有企業內部審計檔案就為其提供了豐富的素材。審計人員可以通過對審計報告、審計工作底稿等檔案材料進行總結歸納、深入研究，發現一般性特征和趨勢性規律，形成具有理論價值或宣傳效果的審計檔案產品，如審計宣傳片等，從而增強企業全員對審計工作的理解與認識，增強企業內部審計工作的影響力，進而提升企業內部審計工作的地位。同時，審計人員還可以通過查閱詳實的審計證據材料，梳理審計查證思路，提煉總結審計方法技巧，從而形成用于指導審計工作或作為業務培訓素材的審計檔案產品，進而提升審計人員的專業素養和業務能力。

8.國有企業內部審計檔案是被審計單位及個人開展審計整改、提升管理能力的重要依據。

審計發現問題及整改材料是審計檔案的重要組成部分，它揭示了被審計單位及個人在公司經營管理工作中存在的問題，給出了改進工作、提升管理的意見與建議。被審計單位及個人不僅可以針對審計組提出的問題及建議進行整改落實、改進經營管理現狀，而且還可以通過梳理歷年的審計發現問題，及時總結本企業或個人任職期間經營管理方面存在的經驗與教訓，不斷強化合規經營意識，促進企業自身發展，不斷提升本企業或個人的科學管理能力與水平。

········參考文獻·····················

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[2]朱雅珊，馬榮春.供給側結構性改革視角下審計檔案信息資源開發利用研究[J].檔案學研究，2017，（4）：54-60.

（作者單位：廣東電網有限責任公司審計中心）