海外工程項目稅務風險管理與防范

黃海萍

摘要：隨著“一帶一路”倡議的逐步推進，我國企業(yè)承接海外工程項目的范圍愈加廣泛。由于工程施工類企業(yè)自身的特殊性以及海外市場環(huán)境的復雜性，海外工程項目需要考慮的風險因素更為繁雜，企業(yè)為獲得競爭優(yōu)勢和持續(xù)發(fā)展，關(guān)注稅務風險管理與稅務風險防范成為應時之舉。本文結(jié)合企業(yè)當前海外工程項目管理實踐，分析海外工程項目稅收環(huán)境及稅務風險，探尋海外工程項目稅務風險防范的有力措施，以期為企業(yè)未來承接海外工程項目提供借鑒。

關(guān)鍵詞：海外工程項目;稅務風險;管理與防范

一、背景及意義

據(jù)商務部統(tǒng)計，2013年-2018年中國在“一帶一路”沿線國家新簽對外承包工程合同額超5000億美元，對外直接投資額超800億美元，上繳東道國稅費累計20.1億美元;僅2019年一季度，中國企業(yè)對外承包工程新簽合同額達到506.1億美元，同比增長13.5%，越來越多的中國企業(yè)加入了“走出去”的隊伍。

然而，“走出去”的大部分中國企業(yè)缺乏海外稅務管理經(jīng)驗，同時由于各個國家經(jīng)濟發(fā)展水平、政治環(huán)境、稅法稅制等存在較大差異，海外工程項目在開發(fā)實施過程中，面臨的稅務風險也更加多樣化和復雜化，稅務風險導致部分企業(yè)遭受重大損失的案例時有發(fā)生。因此，加強稅務管理對提升企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益具有重大意義，如何進行稅務籌劃和稅務風險防范成為亟待解決的問題。

二、海外工程項目稅務風險起因

（一）稅務環(huán)境引發(fā)的風險

多數(shù)海外國家與中國的稅制差異較大，在部分政局動蕩、稅務環(huán)境較不穩(wěn)定的國家，稅收制度不完善且政策變化頻繁，稅收執(zhí)法不規(guī)范且缺乏納稅指引。面對稅務爭端，執(zhí)法解釋帶有一定隨意性，同時由于語言與文化差異和信息不對稱，加大了企業(yè)海外工程項目的稅務稽查風險。

（二）會計政策差異引發(fā)的風險

一般企業(yè)海外工程項目的國內(nèi)賬務根據(jù)中國財政部制定的《企業(yè)會計準則》進行會計核算及財務報表編制，而項目當?shù)刭~務通常根據(jù)國際會計準則理事會頒布的《國際財務報告準則IFRS》或項目所在國會計制度編制，適用的會計準則不同，所適用的會計科目、會計核算原則及方法等存在差異，使得跨境稅務事項的實施和銜接存在一定障礙。

（三）經(jīng)營管理引發(fā)的風險

企業(yè)海外工程項目的稅務風險管理被弱化和忽視，缺乏整體稅務規(guī)劃和籌劃，稅務管理體制不健全。同時，由于海外工程項目大多項目實行內(nèi)外賬管理，但外賬質(zhì)量不高、內(nèi)外賬銜接存在問題，財務人員專業(yè)技能和素質(zhì)有待加強，無形之中增加了企業(yè)的稅務風險。部分企業(yè)忽視了項目開發(fā)前期商務調(diào)研和財稅咨詢的重要性，在很大程度上影響了企業(yè)稅務風險管理的有效性。

三、海外工程項目稅務管理和風險防范措施

國內(nèi)建筑施工企業(yè)在大力拓展國際市場的同時，需要筑牢風險防線，在合法合規(guī)的前提下進行稅務籌劃，降低企業(yè)稅務風險和稅務負擔，進而有效地提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。建筑施工企業(yè)可以從以下幾個方面強化稅務管理和進行風險防范：

（一）秉持海外稅務管理基本原則，統(tǒng)籌稅務管理

1.稅法優(yōu)先于合同的原則。簽訂合同前要熟悉和了解項目所在國的稅法政策，對照合同有關(guān)稅務條款進行分析解讀，識別稅務風險，針對稅務優(yōu)惠、減免的約定要基于稅法規(guī)定而不僅僅是合同約定。

2.事前算贏的原則。財務部門要在海外工程項目市場開發(fā)階段就介入，測算稅務費用，設(shè)置合同條款，識別稅務風險，制定財稅方案。

3.稅收籌劃效益與合理合規(guī)性兼顧的原則。稅收籌劃的目的是獲得收益，但前提是要合法合規(guī)，海外國家的稅收政策中針對違法違規(guī)行為的罰款非常嚴重，要掌握好尺度和平衡，不能顧此失彼。

4.稅務財務業(yè)務一體化原則。海外工程項目的稅務籌劃要注重稅務財務業(yè)務的一體化，貫穿項目管理的全周期和全環(huán)節(jié)，做好稅務、財務和業(yè)務的關(guān)聯(lián)對接。

（二）注重項目前期財稅調(diào)研和策劃，把控方案執(zhí)行

1.積極開展海外國家財稅政策調(diào)研工作。在海外工程項目投標前期，要進行稅務管理方面的調(diào)研考察，了解和掌握項目所在國的稅收法規(guī)和政策，具體內(nèi)容包括：項目所在國的稅法體系、主要稅種和稅率、稅收優(yōu)惠政策、會計準則以及外匯法規(guī)以及項目所在國與中國的雙邊稅收協(xié)定等等。調(diào)研考察的途徑可在中國商務部網(wǎng)站搜索《對外投資合作國別指南》、在中國國家稅總網(wǎng)站查詢《國別（地區(qū)）投資稅務指南》和稅收協(xié)定，還可以利用國際性會計師事務所發(fā)布的全球稅收指南，咨詢項目所在國的中資企業(yè)或者大使館等等，針對新進入的海外國家，應聘請相關(guān)咨詢機構(gòu)或中介機構(gòu)出具切合企業(yè)實際的咨詢調(diào)研報告。

2.充分評估合同稅務條款。合同價格的確定和稅務條款密不可分，即合同稅務條款直接影響項目經(jīng)濟效益，如果對于合同稅務條款的研究不充分不透徹，可能會產(chǎn)生較大的稅務風險。具體來說，要關(guān)注合同價格是否含稅以及包含哪些稅種、稅率是否準確（與合同報價進行對照），是否明確稅費承擔主體，是否約定稅務政策變更導致的稅負增加由誰承擔，稅務條款設(shè)置是夠合理以及由此會衍生何種風險，必要時可聘請專業(yè)的事務所進行協(xié)助報價和評估分析。

3.考量合同簽訂主體和模式。目前海外工程項目簽訂合同時，主要的簽約主體有以下幾種形式：以母公司名義、以境外子公司名義、以控股或合資公司名義，要根據(jù)企業(yè)實際情況結(jié)合簽訂合同后稅務執(zhí)行主體等多因素進行考量，選擇最優(yōu)的簽約主體來簽訂合同。在簽訂海外總承包工程（EPC）項目時，應綜合業(yè)主和融資銀團要求，以及項目所在國是否針對有EPC合同各部分內(nèi)容是否差異性稅收政策等因素，考慮是否對合同進行拆分。

4.合理運用合同報價策略。如企業(yè)確定對海外EPC合同進行分拆，要采取適當策略，綜合考慮稅務政策、資金收款等因素審慎確定各部分合同價格。

5.精準測算合同財稅費用，合理選擇執(zhí)行方式。企業(yè)應對照合同稅務條款以及稅務政策調(diào)研報告，在報價時準確計算合同財稅費用，避免企業(yè)遭受損失。主要考慮的稅種有：境外所得稅（預提稅、最終稅）、 境外增值稅、關(guān)稅、印花稅、資本利得稅、其他小稅種。

6.制定項目財稅方案，做好方案交底和落實。針對海外項目出具全周期的財稅策劃方案，會同項目經(jīng)理以及項目財務、合同、物資等主要部門管理人員進行方案交底，由項目財務經(jīng)理具體做好方案執(zhí)行，項目各部門發(fā)揮協(xié)同聯(lián)動效應;企業(yè)總部對財務策劃方案的執(zhí)行進行動態(tài)跟蹤和監(jiān)控，項目出現(xiàn)重大情況變化或財稅策劃方案產(chǎn)生偏差，應及時采取措施予以調(diào)整或糾偏。

（三）規(guī)范海外項目稅務管理基礎(chǔ)工作，提高外賬質(zhì)量

海外工程項目部配備熟練掌握財稅政策和實際操作的專職人員從事稅務管理工作，積極推進稅務人員屬地化工作，利用當?shù)貑T工語言溝通、人文法律方面的優(yōu)勢。聘請項目所在國的會計師事務所協(xié)助編制和審核稅務報表，及時、準確地進行稅務申報工作。按照當?shù)匾笞龊脮嫅{證、報表、審計報告等會計檔案，以及發(fā)票、稅票、稅務申報表、稅收優(yōu)惠批文等稅務檔案的存檔保管工作，便于接受當?shù)囟悇諜C關(guān)的稅務檢查和稽查。

海外工程項目部分別設(shè)置完整獨立的內(nèi)外賬，外賬應符合所在國的會計準則、會計制度以及財稅法規(guī)要求。企業(yè)需建立健全、外賬制度和完善記賬方法，做好內(nèi)外賬的銜接管理工作，規(guī)范票據(jù)、憑證及稅務檔案的管理細則，定期核對內(nèi)外賬數(shù)據(jù)。

（四）做好國內(nèi)稅務管理銜接，確保運作順暢

在海外工程項目執(zhí)行過程中，企業(yè)國內(nèi)總部應做好稅務全盤統(tǒng)籌和國內(nèi)外稅務管理銜接工作。首先要及時開具中國稅收居民身份證明，提供給項目所在國稅務機關(guān)，申請享受稅收協(xié)定約定的相關(guān)待遇，避免雙重征稅。其次境外合同的設(shè)計部分，享受增值稅零稅率待遇，實行免抵退辦法;境外合同的建筑安裝部分免征增值稅，企業(yè)國內(nèi)總部應及時辦理各項減免稅、退稅備案手續(xù)。再次出口退稅對企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流都具有重要意義，應要求項目部及時提供出口貨物報關(guān)單、進銷項發(fā)票等資料，按時向稅務機關(guān)申請出口退稅，做好出口退稅臺賬登記。最后是合理選擇境外工程所得稅的抵免辦法，統(tǒng)籌規(guī)劃境內(nèi)外的所得稅事項，及時取得當年度在境外繳納的所得稅稅票并做好翻譯，以便備查和國內(nèi)進行抵扣。

（五）建立健全稅務風險管控機制，打造高素質(zhì)稅務人才隊伍

企業(yè)應建立健全稅務管理機構(gòu)，明確界定企業(yè)總部和項目部稅務管理責任和工作職責。企業(yè)總部應構(gòu)建稅務風險管理組織架構(gòu)和預警體系，積極識別和評估稅務風險，提升整體稅務籌劃能力，加強業(yè)務指導。項目部稅務人員應提高專業(yè)能力和執(zhí)行能力，做好現(xiàn)場財稅信息收集，推動稅務方案的實施，不斷規(guī)范和完善現(xiàn)場稅務管理工作。

企業(yè)應在現(xiàn)有會計核算、稅務管理制度的基礎(chǔ)上，增加海外工程項目財稅測算和稅務基礎(chǔ)工作指引，規(guī)范操作流程和操作方法，從管理、技術(shù)、實際操作各層次為海外工程項目的稅務風險管理與防范提供保障。

由于海外工程項目的復雜性，對海外稅務人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能提出了更高要求，企業(yè)應制定和實施財務人員能力提升和培養(yǎng)方案，加快業(yè)財稅一體化人才培養(yǎng)進程，打造一支精通財稅、國際貿(mào)易、法律等領(lǐng)域知識的復合型人才隊伍，為企業(yè)的海外業(yè)務發(fā)展保駕護航。

（六）有效解決國際稅務糾紛，規(guī)避稅務風險

建筑施工企業(yè)在海外市場開拓和項目施工過程中，由于各種內(nèi)外部因素的存在，難免會與項目部所在國稅務機關(guān)產(chǎn)生稅務糾紛，稅務糾紛解決渠道和方式主要有以下幾種：

1.向項目所在國稅務機關(guān)申請稅收事項裁定。如在項目執(zhí)行過程中，針對具體涉稅事項政策不明或把握不準的情況下，可提前向稅務機關(guān)以書面形式進行裁定，合理解決涉稅問題，避免發(fā)生涉稅糾紛，降低企業(yè)稅務風險。

2.向項目所在國相關(guān)機構(gòu)提起訴訟。針對涉稅糾紛事項，聘請會計師事務所或律師事務所向當?shù)囟悇站只蚨悇辗ㄍサ葯C構(gòu)提起行政復議或法律訴訟。

3.申請啟動雙邊相互協(xié)商程序（MAP）。在國際稅收管理與服務中，解決稅收國際糾紛是稅務機關(guān)的重要職責，而保障“走出去”企業(yè)能夠全面享受稅收優(yōu)惠政策也是稅務機關(guān)的重要服務內(nèi)容，更是企業(yè)所應享有的正當權(quán)益。企業(yè)如在項目所在國發(fā)生稅務糾紛，經(jīng)在項目所在國行政復議或法律訴訟后仍未達到預期目的，可向中國國家稅務總局申請，啟動雙邊相互協(xié)商程序。

四、結(jié)束語

企業(yè)海外工程項目的稅務風險管理和防范工作具有一定的復雜性，稅務風險管理需結(jié)合具體工作實踐才更具適用性。需要真正全面獲取和掌握項目所在國的稅收法律制度和稅收優(yōu)惠政策，加強會計檔案管理規(guī)范性，關(guān)注財稅測算，完善企業(yè)稅務風險管理制度，對項目整體涉稅事項進行稅務籌劃，加強國際化人才的培養(yǎng)，從而有效的降低海外工程項目稅務風險，提高稅務風險管理能力，促進企業(yè)的長遠發(fā)展。

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