海外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險管理與防范

黃海萍

摘要：隨著“一帶一路”倡議的逐步推進(jìn)，我國企業(yè)承接海外工程項(xiàng)目的范圍愈加廣泛。由于工程施工類企業(yè)自身的特殊性以及海外市場環(huán)境的復(fù)雜性，海外工程項(xiàng)目需要考慮的風(fēng)險因素更為繁雜，企業(yè)為獲得競爭優(yōu)勢和持續(xù)發(fā)展，關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險管理與稅務(wù)風(fēng)險防范成為應(yīng)時之舉。本文結(jié)合企業(yè)當(dāng)前海外工程項(xiàng)目管理實(shí)踐，分析海外工程項(xiàng)目稅收環(huán)境及稅務(wù)風(fēng)險，探尋海外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險防范的有力措施，以期為企業(yè)未來承接海外工程項(xiàng)目提供借鑒。

關(guān)鍵詞：海外工程項(xiàng)目;稅務(wù)風(fēng)險;管理與防范

一、背景及意義

據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計，2013年-2018年中國在“一帶一路”沿線國家新簽對外承包工程合同額超5000億美元，對外直接投資額超800億美元，上繳東道國稅費(fèi)累計20.1億美元;僅2019年一季度，中國企業(yè)對外承包工程新簽合同額達(dá)到506.1億美元，同比增長13.5%，越來越多的中國企業(yè)加入了“走出去”的隊(duì)伍。

然而，“走出去”的大部分中國企業(yè)缺乏海外稅務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，同時由于各個國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、政治環(huán)境、稅法稅制等存在較大差異，海外工程項(xiàng)目在開發(fā)實(shí)施過程中，面臨的稅務(wù)風(fēng)險也更加多樣化和復(fù)雜化，稅務(wù)風(fēng)險導(dǎo)致部分企業(yè)遭受重大損失的案例時有發(fā)生。因此，加強(qiáng)稅務(wù)管理對提升企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益具有重大意義，如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃和稅務(wù)風(fēng)險防范成為亟待解決的問題。

二、海外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險起因

（一）稅務(wù)環(huán)境引發(fā)的風(fēng)險

多數(shù)海外國家與中國的稅制差異較大，在部分政局動蕩、稅務(wù)環(huán)境較不穩(wěn)定的國家，稅收制度不完善且政策變化頻繁，稅收執(zhí)法不規(guī)范且缺乏納稅指引。面對稅務(wù)爭端，執(zhí)法解釋帶有一定隨意性，同時由于語言與文化差異和信息不對稱，加大了企業(yè)海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)稽查風(fēng)險。

（二）會計政策差異引發(fā)的風(fēng)險

一般企業(yè)海外工程項(xiàng)目的國內(nèi)賬務(wù)根據(jù)中國財政部制定的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行會計核算及財務(wù)報表編制，而項(xiàng)目當(dāng)?shù)刭~務(wù)通常根據(jù)國際會計準(zhǔn)則理事會頒布的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則IFRS》或項(xiàng)目所在國會計制度編制，適用的會計準(zhǔn)則不同，所適用的會計科目、會計核算原則及方法等存在差異，使得跨境稅務(wù)事項(xiàng)的實(shí)施和銜接存在一定障礙。

（三）經(jīng)營管理引發(fā)的風(fēng)險

企業(yè)海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險管理被弱化和忽視，缺乏整體稅務(wù)規(guī)劃和籌劃，稅務(wù)管理體制不健全。同時，由于海外工程項(xiàng)目大多項(xiàng)目實(shí)行內(nèi)外賬管理，但外賬質(zhì)量不高、內(nèi)外賬銜接存在問題，財務(wù)人員專業(yè)技能和素質(zhì)有待加強(qiáng)，無形之中增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。部分企業(yè)忽視了項(xiàng)目開發(fā)前期商務(wù)調(diào)研和財稅咨詢的重要性，在很大程度上影響了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的有效性。

三、海外工程項(xiàng)目稅務(wù)管理和風(fēng)險防范措施

國內(nèi)建筑施工企業(yè)在大力拓展國際市場的同時，需要筑牢風(fēng)險防線，在合法合規(guī)的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，進(jìn)而有效地提高企業(yè)競爭優(yōu)勢。建筑施工企業(yè)可以從以下幾個方面強(qiáng)化稅務(wù)管理和進(jìn)行風(fēng)險防范：

（一）秉持海外稅務(wù)管理基本原則，統(tǒng)籌稅務(wù)管理

1.稅法優(yōu)先于合同的原則。簽訂合同前要熟悉和了解項(xiàng)目所在國的稅法政策，對照合同有關(guān)稅務(wù)條款進(jìn)行分析解讀，識別稅務(wù)風(fēng)險，針對稅務(wù)優(yōu)惠、減免的約定要基于稅法規(guī)定而不僅僅是合同約定。

2.事前算贏的原則。財務(wù)部門要在海外工程項(xiàng)目市場開發(fā)階段就介入，測算稅務(wù)費(fèi)用，設(shè)置合同條款，識別稅務(wù)風(fēng)險，制定財稅方案。

3.稅收籌劃效益與合理合規(guī)性兼顧的原則。稅收籌劃的目的是獲得收益，但前提是要合法合規(guī)，海外國家的稅收政策中針對違法違規(guī)行為的罰款非常嚴(yán)重，要掌握好尺度和平衡，不能顧此失彼。

4.稅務(wù)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化原則。海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃要注重稅務(wù)財務(wù)業(yè)務(wù)的一體化，貫穿項(xiàng)目管理的全周期和全環(huán)節(jié)，做好稅務(wù)、財務(wù)和業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)對接。

（二）注重項(xiàng)目前期財稅調(diào)研和策劃，把控方案執(zhí)行

1.積極開展海外國家財稅政策調(diào)研工作。在海外工程項(xiàng)目投標(biāo)前期，要進(jìn)行稅務(wù)管理方面的調(diào)研考察，了解和掌握項(xiàng)目所在國的稅收法規(guī)和政策，具體內(nèi)容包括：項(xiàng)目所在國的稅法體系、主要稅種和稅率、稅收優(yōu)惠政策、會計準(zhǔn)則以及外匯法規(guī)以及項(xiàng)目所在國與中國的雙邊稅收協(xié)定等等。調(diào)研考察的途徑可在中國商務(wù)部網(wǎng)站搜索《對外投資合作國別指南》、在中國國家稅總網(wǎng)站查詢《國別（地區(qū)）投資稅務(wù)指南》和稅收協(xié)定，還可以利用國際性會計師事務(wù)所發(fā)布的全球稅收指南，咨詢項(xiàng)目所在國的中資企業(yè)或者大使館等等，針對新進(jìn)入的海外國家，應(yīng)聘請相關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)出具切合企業(yè)實(shí)際的咨詢調(diào)研報告。

2.充分評估合同稅務(wù)條款。合同價格的確定和稅務(wù)條款密不可分，即合同稅務(wù)條款直接影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，如果對于合同稅務(wù)條款的研究不充分不透徹，可能會產(chǎn)生較大的稅務(wù)風(fēng)險。具體來說，要關(guān)注合同價格是否含稅以及包含哪些稅種、稅率是否準(zhǔn)確（與合同報價進(jìn)行對照），是否明確稅費(fèi)承擔(dān)主體，是否約定稅務(wù)政策變更導(dǎo)致的稅負(fù)增加由誰承擔(dān)，稅務(wù)條款設(shè)置是夠合理以及由此會衍生何種風(fēng)險，必要時可聘請專業(yè)的事務(wù)所進(jìn)行協(xié)助報價和評估分析。

3.考量合同簽訂主體和模式。目前海外工程項(xiàng)目簽訂合同時，主要的簽約主體有以下幾種形式：以母公司名義、以境外子公司名義、以控股或合資公司名義，要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況結(jié)合簽訂合同后稅務(wù)執(zhí)行主體等多因素進(jìn)行考量，選擇最優(yōu)的簽約主體來簽訂合同。在簽訂海外總承包工程（EPC）項(xiàng)目時，應(yīng)綜合業(yè)主和融資銀團(tuán)要求，以及項(xiàng)目所在國是否針對有EPC合同各部分內(nèi)容是否差異性稅收政策等因素，考慮是否對合同進(jìn)行拆分。

4.合理運(yùn)用合同報價策略。如企業(yè)確定對海外EPC合同進(jìn)行分拆，要采取適當(dāng)策略，綜合考慮稅務(wù)政策、資金收款等因素審慎確定各部分合同價格。

5.精準(zhǔn)測算合同財稅費(fèi)用，合理選擇執(zhí)行方式。企業(yè)應(yīng)對照合同稅務(wù)條款以及稅務(wù)政策調(diào)研報告，在報價時準(zhǔn)確計算合同財稅費(fèi)用，避免企業(yè)遭受損失。主要考慮的稅種有：境外所得稅（預(yù)提稅、最終稅）、 境外增值稅、關(guān)稅、印花稅、資本利得稅、其他小稅種。

6.制定項(xiàng)目財稅方案，做好方案交底和落實(shí)。針對海外項(xiàng)目出具全周期的財稅策劃方案，會同項(xiàng)目經(jīng)理以及項(xiàng)目財務(wù)、合同、物資等主要部門管理人員進(jìn)行方案交底，由項(xiàng)目財務(wù)經(jīng)理具體做好方案執(zhí)行，項(xiàng)目各部門發(fā)揮協(xié)同聯(lián)動效應(yīng);企業(yè)總部對財務(wù)策劃方案的執(zhí)行進(jìn)行動態(tài)跟蹤和監(jiān)控，項(xiàng)目出現(xiàn)重大情況變化或財稅策劃方案產(chǎn)生偏差，應(yīng)及時采取措施予以調(diào)整或糾偏。

（三）規(guī)范海外項(xiàng)目稅務(wù)管理基礎(chǔ)工作，提高外賬質(zhì)量

海外工程項(xiàng)目部配備熟練掌握財稅政策和實(shí)際操作的專職人員從事稅務(wù)管理工作，積極推進(jìn)稅務(wù)人員屬地化工作，利用當(dāng)?shù)貑T工語言溝通、人文法律方面的優(yōu)勢。聘請項(xiàng)目所在國的會計師事務(wù)所協(xié)助編制和審核稅務(wù)報表，及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行稅務(wù)申報工作。按照當(dāng)?shù)匾笞龊脮嫅{證、報表、審計報告等會計檔案，以及發(fā)票、稅票、稅務(wù)申報表、稅收優(yōu)惠批文等稅務(wù)檔案的存檔保管工作，便于接受當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查和稽查。

海外工程項(xiàng)目部分別設(shè)置完整獨(dú)立的內(nèi)外賬，外賬應(yīng)符合所在國的會計準(zhǔn)則、會計制度以及財稅法規(guī)要求。企業(yè)需建立健全、外賬制度和完善記賬方法，做好內(nèi)外賬的銜接管理工作，規(guī)范票據(jù)、憑證及稅務(wù)檔案的管理細(xì)則，定期核對內(nèi)外賬數(shù)據(jù)。

（四）做好國內(nèi)稅務(wù)管理銜接，確保運(yùn)作順暢

在海外工程項(xiàng)目執(zhí)行過程中，企業(yè)國內(nèi)總部應(yīng)做好稅務(wù)全盤統(tǒng)籌和國內(nèi)外稅務(wù)管理銜接工作。首先要及時開具中國稅收居民身份證明，提供給項(xiàng)目所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)，申請享受稅收協(xié)定約定的相關(guān)待遇，避免雙重征稅。其次境外合同的設(shè)計部分，享受增值稅零稅率待遇，實(shí)行免抵退辦法;境外合同的建筑安裝部分免征增值稅，企業(yè)國內(nèi)總部應(yīng)及時辦理各項(xiàng)減免稅、退稅備案手續(xù)。再次出口退稅對企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流都具有重要意義，應(yīng)要求項(xiàng)目部及時提供出口貨物報關(guān)單、進(jìn)銷項(xiàng)發(fā)票等資料，按時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請出口退稅，做好出口退稅臺賬登記。最后是合理選擇境外工程所得稅的抵免辦法，統(tǒng)籌規(guī)劃境內(nèi)外的所得稅事項(xiàng)，及時取得當(dāng)年度在境外繳納的所得稅稅票并做好翻譯，以便備查和國內(nèi)進(jìn)行抵扣。

（五）建立健全稅務(wù)風(fēng)險管控機(jī)制，打造高素質(zhì)稅務(wù)人才隊(duì)伍

企業(yè)應(yīng)建立健全稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)，明確界定企業(yè)總部和項(xiàng)目部稅務(wù)管理責(zé)任和工作職責(zé)。企業(yè)總部應(yīng)構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理組織架構(gòu)和預(yù)警體系，積極識別和評估稅務(wù)風(fēng)險，提升整體稅務(wù)籌劃能力，加強(qiáng)業(yè)務(wù)指導(dǎo)。項(xiàng)目部稅務(wù)人員應(yīng)提高專業(yè)能力和執(zhí)行能力，做好現(xiàn)場財稅信息收集，推動稅務(wù)方案的實(shí)施，不斷規(guī)范和完善現(xiàn)場稅務(wù)管理工作。

企業(yè)應(yīng)在現(xiàn)有會計核算、稅務(wù)管理制度的基礎(chǔ)上，增加海外工程項(xiàng)目財稅測算和稅務(wù)基礎(chǔ)工作指引，規(guī)范操作流程和操作方法，從管理、技術(shù)、實(shí)際操作各層次為海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險管理與防范提供保障。

由于海外工程項(xiàng)目的復(fù)雜性，對海外稅務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)技能提出了更高要求，企業(yè)應(yīng)制定和實(shí)施財務(wù)人員能力提升和培養(yǎng)方案，加快業(yè)財稅一體化人才培養(yǎng)進(jìn)程，打造一支精通財稅、國際貿(mào)易、法律等領(lǐng)域知識的復(fù)合型人才隊(duì)伍，為企業(yè)的海外業(yè)務(wù)發(fā)展保駕護(hù)航。

（六）有效解決國際稅務(wù)糾紛，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險

建筑施工企業(yè)在海外市場開拓和項(xiàng)目施工過程中，由于各種內(nèi)外部因素的存在，難免會與項(xiàng)目部所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生稅務(wù)糾紛，稅務(wù)糾紛解決渠道和方式主要有以下幾種：

1.向項(xiàng)目所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)申請稅收事項(xiàng)裁定。如在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，針對具體涉稅事項(xiàng)政策不明或把握不準(zhǔn)的情況下，可提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)以書面形式進(jìn)行裁定，合理解決涉稅問題，避免發(fā)生涉稅糾紛，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

2.向項(xiàng)目所在國相關(guān)機(jī)構(gòu)提起訴訟。針對涉稅糾紛事項(xiàng)，聘請會計師事務(wù)所或律師事務(wù)所向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局或稅務(wù)法庭等機(jī)構(gòu)提起行政復(fù)議或法律訴訟。

3.申請啟動雙邊相互協(xié)商程序（MAP）。在國際稅收管理與服務(wù)中，解決稅收國際糾紛是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要職責(zé)，而保障“走出去”企業(yè)能夠全面享受稅收優(yōu)惠政策也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要服務(wù)內(nèi)容，更是企業(yè)所應(yīng)享有的正當(dāng)權(quán)益。企業(yè)如在項(xiàng)目所在國發(fā)生稅務(wù)糾紛，經(jīng)在項(xiàng)目所在國行政復(fù)議或法律訴訟后仍未達(dá)到預(yù)期目的，可向中國國家稅務(wù)總局申請，啟動雙邊相互協(xié)商程序。

四、結(jié)束語

企業(yè)海外工程項(xiàng)目的稅務(wù)風(fēng)險管理和防范工作具有一定的復(fù)雜性，稅務(wù)風(fēng)險管理需結(jié)合具體工作實(shí)踐才更具適用性。需要真正全面獲取和掌握項(xiàng)目所在國的稅收法律制度和稅收優(yōu)惠政策，加強(qiáng)會計檔案管理規(guī)范性，關(guān)注財稅測算，完善企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理制度，對項(xiàng)目整體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)國際化人才的培養(yǎng)，從而有效的降低海外工程項(xiàng)目稅務(wù)風(fēng)險，提高稅務(wù)風(fēng)險管理能力，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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