探析新政府會計制度下事業(yè)單位銜接

丁秀

摘要：為了使新政府會計制度在事業(yè)單位中能夠更好的銜接，并在銜接后更加高效的實施，本文首先對現(xiàn)階段新政府會計制度下的事業(yè)單位新舊制度銜接中出現(xiàn)的主要問題進行分析，其次通過對A大學(xué)新舊會計制度鏈接的經(jīng)驗分享，探析推進事業(yè)單位新舊會計制度銜接工作的具體措施，重點從政策理解、信息化建設(shè)和深度培訓(xùn)的角度探討，實現(xiàn)事業(yè)單位新政府會計制度的順利對接和財務(wù)業(yè)務(wù)精細化管理。

關(guān)鍵詞：新政府會計制度;事業(yè)單位;信息化;精細化管理

受新公共管理思想的影響，適應(yīng)政府改革的需要，滿足政府服務(wù)以公眾為中心，以公眾需求為導(dǎo)向，強調(diào)決策有用性，關(guān)注受托責(zé)任的履行情況，引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，與收付實現(xiàn)制相配合，綜合反映政府財務(wù)狀況的核算模式迫在眉睫。然而在新政府會計制度的實行過程中面臨著相關(guān)的人員配備不足，系統(tǒng)無法適應(yīng)，財務(wù)管理與其他業(yè)務(wù)模塊之間的鏈接等等諸多的困難和挑戰(zhàn)。如何高效的推行新政府會計制度在事業(yè)單位內(nèi)部進行變更，并在變更后取得理想化的成果也成為了相關(guān)人員為之熱議的話題。

一、新政府會計制度下事業(yè)單位銜接主要問題

（一）內(nèi)容變化較大

1.核算模式的變更

在新舊會計制度變更中，事業(yè)單位的財務(wù)制度變更為“雙基礎(chǔ)”、“雙報告”的核算模式，即為事業(yè)單位在進行財務(wù)核算時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算方式，而對于預(yù)算會計則是采用收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的核算方式，財務(wù)會計和預(yù)算會計并行處理又相互鏈接，綜合反映財務(wù)狀況。這種新的調(diào)整雖然有助于財務(wù)信息的明朗化與細致化，但是由于是“雙基礎(chǔ)”核算，構(gòu)建了財務(wù)與預(yù)算平行記賬的核算模式，在大幅增加會計人員工作強度的同時也增加了會計核算的難度。

2.項目核算的細化

新政府會計制度中對于會計科目更加完善和細化，系統(tǒng)分析，統(tǒng)一核算。對資產(chǎn)和負債的核算范圍有所擴大，對資產(chǎn)折舊與攤銷有了明確的規(guī)定，對于銀行存款、存貨等項目進行了重新劃分等;同時在負債管理方面，新增預(yù)計負債，細致劃分負債款項;調(diào)整了收入計量方式，新增費用類會計科目，進行費用歸集，加強成本管理;實提折舊與攤銷，增加減值測試等等。會計科目和核算內(nèi)容的諸多的變化對于相關(guān)人員和系統(tǒng)都提出了新的要求和挑戰(zhàn)。

3.報表形式的創(chuàng)新

基于“雙基礎(chǔ)”，“雙報告”從不同的角度提供不同的信息，全面系統(tǒng)地反映受托責(zé)任的履行情況，強化財務(wù)管理和預(yù)算管理，從財務(wù)會計的角度出具財務(wù)報表，從預(yù)算會計的角度出具預(yù)算執(zhí)行報表。同時在新政府會計制度核算中財務(wù)報表的相關(guān)科目設(shè)置也有了相應(yīng)的變化，信息披露有所細化，報表格式也在逐漸趨于國際化通用形式。

（二）財務(wù)系統(tǒng)無法適應(yīng)

無論是基于“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”對會計核算的新要求，還是新會計科目的調(diào)整及“平行記賬”的需要，還是會計信息使用者對于“雙信息”的訴求，原有的財務(wù)系統(tǒng)都無法適用于新政府會計制度實施的要求。新政府會計制度的推行從一定程度上增添了會計核算的難度系數(shù)，部分事業(yè)單位的賬務(wù)處理及核算工作甚至還主要依靠人力核算來進行，如此繁復(fù)的核算工作，在目前普遍人員不足的情況下，既加大了財務(wù)人員的工作強度，又加大了工作難度，同時也將會在核算過程中呈現(xiàn)出諸多問題。另外由于現(xiàn)行事業(yè)單位的財務(wù)系統(tǒng)無法實現(xiàn)并行記賬，也無法同步生產(chǎn)雙套報表，兩項并行無一不使新政府會計制度的銜接變得困難重重。

（三）相關(guān)人員配套不足

面對新政府會計制度這一場新的財務(wù)變革，無論是從核算基礎(chǔ)，計量內(nèi)容，還是記賬模式對相關(guān)財務(wù)人員都有了新的更高的要求。同時，鑒于新制度的核算基礎(chǔ)完全不同于以往一直慣用的收付實現(xiàn)制，存在對制度的理解和業(yè)務(wù)的判斷上的差異。制度的貫徹實施習(xí)慣于只限財務(wù)部門和會計人員，對于單位領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門缺乏系統(tǒng)的溝通和培訓(xùn)，存在新會計核算和預(yù)算管理，資產(chǎn)管理等其他業(yè)務(wù)和財務(wù)模塊之間的鏈接問題。新政府會計制度基于公眾需求應(yīng)運而生，對于會計信息質(zhì)量的要求更高，對于會計監(jiān)管的力度要求更高，需要相關(guān)部門予以重視和協(xié)調(diào)。

二、A大學(xué)新政府會計制度鏈接的經(jīng)驗做法

A大學(xué)是一所具有鮮明行業(yè)特色的多科性大學(xué)，涉及功能和業(yè)務(wù)比較廣，為實現(xiàn)新舊制度的有序過渡，在前期充分培訓(xùn)和業(yè)務(wù)梳理的基礎(chǔ)上，主要依托高度集成的信息化實現(xiàn)新舊制度的無縫鏈接及高校財務(wù)的精細化管理。通過將財務(wù)管理和內(nèi)部控制內(nèi)嵌于學(xué)校業(yè)務(wù)流程中，實現(xiàn)了流程一體化集成，順利完成了賬簿設(shè)置、科目結(jié)轉(zhuǎn)、業(yè)務(wù)測試、報表生成等重要環(huán)節(jié)的工作，取得了預(yù)期的效果。自動同步依據(jù)“雙基礎(chǔ)”，產(chǎn)生“雙分錄”，生成“雙報告”提供“雙信息”，服務(wù)“雙需求”。

（一）深度和廣度的培訓(xùn)學(xué)習(xí)

A大學(xué)組織相關(guān)人員廣泛參與各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)和交流，參與各種學(xué)習(xí)會議，聘請第三方對相關(guān)人員進行專業(yè)培訓(xùn)。在培訓(xùn)的深度和廣度上，首先，深入領(lǐng)會“雙基礎(chǔ)”，“雙報告”的必然，為順應(yīng)政府改革以及政府，債務(wù)，績效成本管理的需要，基于公眾導(dǎo)向，滿足雙層需求，財務(wù)會計與預(yù)算會計“雙功能”模式是必然選擇。其次，深度剖析“雙基礎(chǔ)”“雙報告”的計量原則。“雙分錄”以權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，政府經(jīng)濟活動驅(qū)動財務(wù)會計分錄，政府預(yù)算收支經(jīng)濟活動驅(qū)動預(yù)算會計分錄?！半p報告”以財務(wù)報表和預(yù)算報表為形式，充分反映資金的使用效率和預(yù)算執(zhí)行情況，報告政府整體財務(wù)狀況，強調(diào)決策有用性，重視受托責(zé)任的履行情況。最后，實際培訓(xùn)與演練會計業(yè)務(wù)處理，使新制度的實施更鮮明化、具體化。

（二）依托信息系統(tǒng)精細化管理

A大學(xué)的財務(wù)管理信息化建設(shè)，堅持“規(guī)范化、科學(xué)化、精細化”的理念，在充分考慮政府會計基本準(zhǔn)則實施后對高校的影響，結(jié)合高校新會計制度和內(nèi)部控制制度的要求，全面系統(tǒng)梳理學(xué)校各項業(yè)務(wù)流程，將財務(wù)管理和內(nèi)部控制流程內(nèi)嵌于學(xué)校業(yè)務(wù)流程中，實現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程、財務(wù)管理流程、內(nèi)控流程的一體化集成，在新會計制度下實現(xiàn)了會計核算完全自動化，預(yù)算、決算、核算一體化，預(yù)算管理和控制實現(xiàn)了精細化。

依托智慧校園和財務(wù)系統(tǒng)，實現(xiàn)對制度，組織架構(gòu)，人員變動等自適應(yīng)。首先，業(yè)務(wù)與財務(wù)的高度集成，實現(xiàn)會計核算的完全自動化，自動識別所有，系統(tǒng)編制“雙分錄”。其次，根據(jù)實際需求，多維度自動獲取財務(wù)信息，通過系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)需求，通過業(yè)務(wù)財務(wù)一體化，將預(yù)算會計、財務(wù)會計，管理會計等信息同步產(chǎn)生，自動生成“雙報告”。再次，多維預(yù)算管理模式，實現(xiàn)預(yù)算、決算、核算高度集成，系統(tǒng)適應(yīng)政府預(yù)算管理模式。第四，項目的精細化管理，提供了準(zhǔn)確的學(xué)生培養(yǎng)成本和實時的管理各項收支，便于績效考核，增強決策的科學(xué)性和內(nèi)部控制的有效性。

（三）新舊制度的無縫銜接

首先，新賬啟用前準(zhǔn)備，根據(jù)政府會計準(zhǔn)則的要求，做到賬賬相符、賬實相符，總賬、明細賬相符、實物與賬務(wù)相符等等。進一步清理核實和分類統(tǒng)計資產(chǎn);進一步規(guī)范和加強往來款項;進一步整理和分析每個結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余項目的性質(zhì)和組成。將老賬科目余額平行對應(yīng)轉(zhuǎn)入財務(wù)會計科目和預(yù)算會計科目，形成新科目余額表;進一步重整業(yè)務(wù)和財務(wù)流程，利用財務(wù)系統(tǒng)，在2018年13期做調(diào)整分錄，順序結(jié)轉(zhuǎn)至2019年初。

其次，會計科目的新舊銜接，首先，財務(wù)會計科目的鏈接處理，資產(chǎn)負債類科目分析轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目;往來款及凈資產(chǎn)科目分析填列;財務(wù)會計科目未入賬補記;財務(wù)會計科目調(diào)整入賬等等。其次，預(yù)算科目的鏈接處理，新增資金結(jié)存科目，核算財政非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余、專用、經(jīng)營、其他結(jié)余等;預(yù)算會計科目余額轉(zhuǎn)入。再次，按照資金性質(zhì)和項目類型，分析填列，編制工作底稿，進行平衡測試;系統(tǒng)地從財務(wù)會計和預(yù)算會計的角度生成2019年初報表。

再次，會計業(yè)務(wù)驅(qū)動處理，經(jīng)濟活動驅(qū)動財務(wù)會計，收支業(yè)務(wù)驅(qū)動預(yù)算會計;資產(chǎn)增減、負債變動、費用發(fā)生與收支結(jié)余有關(guān)，涉及雙分錄，否則記賬財務(wù)會計分錄;判斷收支時點，區(qū)分凈資產(chǎn)與預(yù)算結(jié)余，關(guān)注報表變化，深入理解“雙基礎(chǔ)”、“雙分錄”的記賬規(guī)則。

第四，新制度的自動化實施，在A大學(xué)財務(wù)系統(tǒng)中，會計核算完全自動化，預(yù)算會計、財務(wù)會計憑證完全智能判斷、自動生成，原始單據(jù)智慧審查，根據(jù)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度，智慧判斷業(yè)務(wù)的報銷時間，智能判斷各類業(yè)務(wù)、智能入賬、智能分配并自動產(chǎn)生相應(yīng)憑證，各類銀行自動對賬。預(yù)算核算決算一體化處理，自動生成預(yù)決算報表，支持多維預(yù)決算管理和信息需求。

三、推進新政府會計制度下事業(yè)單位會計制度銜接具體措施

（一）關(guān)注準(zhǔn)則，實時跟蹤

準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的完善直接影響會計制度和會計業(yè)務(wù)的處理，實時關(guān)注準(zhǔn)則制度變化趨勢，跟蹤相關(guān)的新聞文件及答記者問、討論會議等等，針對會計制度給出的處理建議要分析，在遵循政府會計準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)上進行理解性、創(chuàng)造性、實踐性應(yīng)用。

（二）統(tǒng)一部署，加強領(lǐng)導(dǎo)

政府會計改革涉及面廣、敏感度高，需要各部門準(zhǔn)確認(rèn)識和理解改革過程中可能遇到的困難和問題，加強溝通協(xié)調(diào)，做好各個模塊，各個部門的鏈接。作為各事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)，其自身應(yīng)先對新政府會計制度的相關(guān)內(nèi)容進行了解，并在工作中做好分工規(guī)劃，同時做好各個相關(guān)部門間的溝通協(xié)調(diào)，助力財務(wù)人員順利完成新舊會計制度的銜接工作。

（三）加強培訓(xùn)，配套相關(guān)人員

培訓(xùn)全覆蓋，從廣度和深度上掌握制度，熟悉業(yè)務(wù)，優(yōu)化隊伍。轉(zhuǎn)變慣有理念，充分認(rèn)識新制度實施的重要意義，注意學(xué)習(xí)、培訓(xùn)內(nèi)容的多方位，多層次，培訓(xùn)方式的廣泛性、多樣化，理論與實操相結(jié)合，階段性與長遠性相結(jié)合。事業(yè)單位可以通過聘請專業(yè)的第三方來對單位內(nèi)的相關(guān)工作人員進行專業(yè)的培訓(xùn)并對參訓(xùn)人員進行考核，以此來保障培訓(xùn)成果的有效性。

（四）完善系統(tǒng)，一體化管理

信息技術(shù)的應(yīng)用已經(jīng)成為各行各業(yè)必不可少且行之有效的手段。財務(wù)系統(tǒng)的完善能夠有效的助力新政府會計制度的推進式前行，也是新政府會計制度能夠順利實施的基礎(chǔ)保障。事業(yè)單位應(yīng)加大信息化投入，全面支持“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄、雙報告”的新模式，實現(xiàn)預(yù)算、核算、決算、報告一體化管理。自動化處理，減少人員壓力和人為出錯。同時圍繞學(xué)校目標(biāo)，通過信息化手段實現(xiàn)業(yè)務(wù)聯(lián)動，控制聯(lián)動，滿足個性化，動態(tài)化需求。

（五）強化監(jiān)督，明確責(zé)任

首先，明確財務(wù)工作人員個人責(zé)任制，不僅對單位負責(zé)人及會計機構(gòu)負責(zé)人，應(yīng)進行專人專職、專職專責(zé)的崗位責(zé)任制。其次，針對新政府會計的鏈接實施專項審計檢查，保障鏈接有效。再次，借助信息技術(shù)實施監(jiān)管，系統(tǒng)分析新會計制度的執(zhí)行，實現(xiàn)監(jiān)督工作的科學(xué)化、高效化及精準(zhǔn)化。

四、結(jié)束語

新政府會計制度的實施統(tǒng)一了會計核算方法，優(yōu)化了資產(chǎn)和負債管理，提高了會計信息質(zhì)量，促進了我國的會計制度不斷趨于完善，進一步與國際接軌。同時也給事業(yè)單位的財務(wù)管理帶來挑戰(zhàn)，為了保證新政府會計制度能夠高效順利的完成銜接工作，相關(guān)單位應(yīng)充分理解，積極籌備，主動作為，全力配合，不斷強化人才隊伍配套和信息化建設(shè)，助力政府新會計制度的全面落實。

參考文獻：

[1]財政部.政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目與報表（財會[2017]25號）[Z].2017.

[2]財政部.《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目與報表》與《事業(yè)單位會計制度》有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定（財會[2018]3號）[Z].2018.

[3]馬永義.事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度相關(guān)銜接規(guī)定解析[J].財務(wù)與會計，2018 （12）：42-45.

[4]馬振霞.行政事業(yè)單位實施新政府會計制度相關(guān)銜接問題探討[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019 （03）：58-59.

[5]吳玲.事業(yè)單位執(zhí)行政府會計制度的銜接問題與對策[J].財會學(xué)習(xí)，2019 （18）：128-129.