企業拍賣改制中稅收流失的主要原因解析

史海梅

摘要：隨著企業的拍賣改制工作的持續推進，企業的稅收流失問題逐漸凸顯出來，造成不必要的經濟損失。本文從企業拍賣改制中稅收流失的主要原因展開分析，并以此為依據，提出幾點改進措施。希望企業在拍賣改制的過程中，能夠站在全局性的角度進行分析，不斷加強監督力度，避免財務風險與經營風險發生。

關鍵詞：企業拍賣改制;稅收流失;欠稅管理;建立責任制

目前，我國的經濟體制不斷完善與改革，企業在拍賣改制的過程中，會涉及到許多不同方面的稅收問題，但是我國的稅收法治制度還存在一定不完善的地方。基于新時期發展背景下，要想從根本上避免出現稅款流失的情況，就要立足于企業的實際情況，取得各個部門的重要信息，促進各個部門的交流與溝通，逐步開展全面的資產清查工作，及時回收相關發票，進而避免不必要的經濟損失。在完善稅務預警系統的基礎上，進一步了解企業的債償能力，采取針對性較強的措施，從而有效降低稅負。

一、企業拍賣改制中稅收流失的主要原因

（一）企業稅負增加

由于企業擴張，通過法院拍賣一些破產企業或者是正在清算企業的不動產，但是在辦產權變更的過程中，稅務機關是要求必須繳納相關稅費的，這塊稅費很容易就讓企業承擔，且由于該不動產原所屬企業已經資不抵債，無法開具發票，如果購買企業再將此資產出售的話，哪怕是平價轉讓，要開具相關發票，也要額外承擔11%增值稅及相應附加，在一定程度上增加了企業的稅負。

（二）缺乏健全的稅收管理制度

就企業的實際情況進行分析，在法治管理的過程中還存在許多不完善的地方。通常情況下都是一直到企業資不抵債，申請破產的時候人民法院才會向稅務機關送達文書。并且在開始拍賣之前開展企業破產清算的時候，沒有及時通知稅務機關，進而導致稅務機關作為法定債權人，沒有行使自身的基本權益。在企業拍賣改制的過程中，有些管理者不將稅務機關作為債權人，甚至有意避開稅務機關，導致稅務機關無法及時獲取破產信息。在此過程中，即使有稅務人員參與進來，也處于較為被動的狀態中。但是企業在經過拍賣改制之后需要不斷的磨合，導致管理制度不規范，對稅收工作產生一定的影響。

（三）缺乏規范化的政策約束機制

在《關于若干城市實行企業破產問題的通知》中做出了明確的規定，企業在破產之后，其全部的財產拍賣所得都要利用在安置下崗的員工身上，才能夠從根本上保證社會的穩定發展。在此之后，根據《破產法》的清償順序開展執行工作。在《破產法》中做出了明確的規定，企業在破產以后的債務清償順序為勞保費用、企業欠稅、破產債權。由于欠發職工的工資與安置下崗職工的費用概念有一定的不同支出，其伸縮性較強。但是因為政策中的口徑不一致，實際操作具有彈性，導致企業的破產債券受償率為零。

（四）部分地方保護主義嚴重

企業在經歷了拍賣改制之后，許多企業的管理人員與地方政府都會站在眼前自身的利益角度去考慮，對我國的稅收政策僅僅有片面的理解，將拍賣改制的行為視作逃稅、減輕稅負的機會。有些企業在被拍賣之后，新的企業會與主管人員簽訂協議，慫恿其不再理會之前企業的債務。甚至有的新企業還會轉移企業的有效資產，實行了不規范破產，導致債權人的利益無法得到保障，企業會面臨較多的稅收遺留問題。

（五）企業欠稅清償問題

企業在實施改組、聯合、兼并的發展過程中，股份合作制等形式會導致企業的投資主體發生一定的變化，使不同經濟性質與關系的納稅主體之間，衍生出多個企業合并一個企業的現狀。如果企業在運營發展的過程中采用兼并的方式，就可能會導致稅務機關、財務隸屬關系發生一定的變化，后續的欠稅清理也不清楚。還有的企業在拍賣改制之后從原企業中分離出多個新企業，但是并不承擔原有的債務，導致原來的企業成為一個空殼，進而出現欠稅無法徹底還清的問題。

二、避免企業拍賣改制中稅收流失的有效措施

（一）建立稅源監控機制，健全配套管理政策

企業在拍賣改制的過程中，可能會出現一系列新的問題與矛盾。相關的工作人員應當結合當前實際情況，制定完善的稅收管理政策，并制定全新的配套政策，對企業拍賣改制企業稅收依據給予適當的優惠，從以下幾個方面入手：①企業在拍賣之前要進行破產清算，相關的工作人員應當參與其中，對整個過程進行監督，進而避免出現漏稅的現象。②在遵循我國基本法律法規的基礎上，給基層工作人員的工作提供方便，逐步加強稅務管控力度。③對于已經承擔稅收的拍賣資產，由稅務局出具發票或者予以地稅的材料給予買方，使資產獲得方獲得相應的稅收抵扣，減輕稅負，有利于資產在流轉過程受讓方可以積極促進稅收繳納，避免稅收流失。④通過建立完善的稅務登記核查制度，對稅源重點進行合理的管控，促進稽查與管理工作的融合，與專業的銀行與行政管理人員取得聯系。利用先進的計算機技術，了解企業的產權變更情況。

（二）強化征收管理，樹立責任制

對企業拍賣的欠稅情況進行分析，應當采取不同的方式進行管控：①如果買方僅僅需要出資購買凈資產，便可以得到企業的產權，則買方則為拍賣企業的欠稅承擔者。②如果賣方的凈資產為零，買方就不需要出資，僅僅需要繼承與落實賣方企業債務，就能夠得到企業的產權，則賣方就是企業欠稅的承擔者。③如果買方根據企業的實際資產進行債務轉移，并形成了全新的企業，剩下的賬務還掛靠在原來的企業中。新企業就要利用租金與稅費返還的資金償還債務，買方需要承擔欠稅。④如果企業的職工與投資人建立一個新企業，但是企業原來所有的債務關系并不會發生一定的變化，則由原企業承擔欠稅。⑤如果企業在拍賣的過程中，將資產抵押給了債權人，則改制企業就應當向債權人租用其資產。在取得法院批準的基礎上，對資產進行出租或是拍賣，以此來抵償稅款。⑥對企業拍賣改制過程中的欠稅，原有的企業屬于資本無法償還債務的，則應當將其轉化到新的企業當中。

（三）加強欠稅管理力度，完善稅收法律法規

首先，要規范化拍賣轉制方法與程序，遵循我國基本法律法規，不能為了謀取利益而變通。稅務部門應當愿意參與到企業轉制過程中。在明確責任制的基礎上，安排更多高素質的人才。企業應當制定詳細的計劃，不能進行掛賬處理，還要明確核算管理制度，避免財務風險因素發生。根據企業欠稅的形成原因與行政進行管控，為監督工作的落實奠定穩固基礎，處罰各種偷稅漏稅的問題。其次，通過完善稅收法律法規，做出明確的管理規定。企業拍賣改制的過程中實現的稅額也要與宣告破產前是一致的。企業應當健全預警系統，將清欠工作作為核心內容。企業依法宣告破產之后，可以對企業的欠繳稅款進行核對，并對企業的資產轉移與物品出售等不同的活動進行監督。一旦進入到破產程序，就可能會對后續的欠稅清查工作產生一定的影響。基于此，企業相關的財務人員要了解實際的發展情況與債償能力變化。采取稅收保全的措施，杜絕出現稅款流失的情況。最后，要杜絕出現逃稅漏稅的現象，企業不管利用什么方式進行改制，都要開展全面的稅務清算工作。如果企業出現轉讓、拍賣以及銷售等活動，就要了解如何進行征稅，對增值稅的進項稅額進行嚴格的控制。

三、結束語

總而言之，在企業拍賣改制的過程中，企業要編制納稅申報報表，及時的繳納稅款。與此同時，企業的工作人員要從優化工作流程入手，發現各個環節中的問題，及時收回企業的發票，避免出現稅收流失的問題，在一定程度上降低稅負支出。通過在企業內部樹立責任制，使各個部門都能明確自身的基本職責。在規范化納稅行為的基礎上，實現穩定發展目標。

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