金融會計新準(zhǔn)則問題分析與探究

商藝

摘要：2017年3月，財政部修訂并發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第22、23、24號準(zhǔn)則條例，新準(zhǔn)則在內(nèi)容上對金融資產(chǎn)部分做了較多改動，不僅是為了滿足我國發(fā)展新業(yè)態(tài)、轉(zhuǎn)變商業(yè)模式以及促進金融創(chuàng)新的必然需求，對我國堅持與國際報告準(zhǔn)則趨同，促進企業(yè)經(jīng)營管理水平全面提升也有重要意義。相關(guān)的金融會計新準(zhǔn)則中具體包括金融工具確認與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值以及金融工具的列報與披露四個方面的內(nèi)容。本文首先分析這些金融會計新準(zhǔn)則改進之處，然后研究新準(zhǔn)則在具體實施過程中存在的問題，針對問題結(jié)合實際情況給出相應(yīng)的優(yōu)化策略，希望能為企業(yè)的管理人員提供一定的借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：金融會計準(zhǔn)則;問題;探究

一、金融會計新準(zhǔn)則的改進之處

金融會計新準(zhǔn)則的改進之處表現(xiàn)在以下三個方面：一是深化了企業(yè)對金融會計工具的理解，由于金融會計新準(zhǔn)則具有一定的復(fù)雜性[1]，其復(fù)雜性主要是源于金融工具相對復(fù)雜以及其給傳統(tǒng)的會計形式的發(fā)展帶來了巨大的挑戰(zhàn)的同時也給相關(guān)會計準(zhǔn)則、會計要素等帶來了創(chuàng)新動力。因此，企業(yè)必須加大對其的研究力度，提升企業(yè)的應(yīng)用水平，在對金融會計新準(zhǔn)則的研究過程中，企業(yè)對金融工具與相關(guān)準(zhǔn)則條例有了更深的認識，也在不斷完善和健全企業(yè)會計制度條例，通過金融新準(zhǔn)則的運用，能有效地促進我國的金融行業(yè)實現(xiàn)蓬勃發(fā)展，促進企業(yè)長遠進步。二是新準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則條例逐步接軌，并且表述更加通俗化和直觀化，能有效地推動金融會計新準(zhǔn)則的有效實施，通過將最新的金融會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則進行對比，發(fā)現(xiàn)將衍生工具納入表內(nèi)核算、將公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益等內(nèi)容就與國際會計準(zhǔn)則第39號條例類似。另外，新修訂的金融會計準(zhǔn)則壓縮了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操作經(jīng)營利潤的空間，并且明確規(guī)定不得轉(zhuǎn)回已計提的金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，進一步規(guī)范企業(yè)的會計操作行為。三是企業(yè)的金融會計思維更具創(chuàng)新性，新會計準(zhǔn)則是為了滿足企業(yè)實際的發(fā)展需求而對其內(nèi)容進行相應(yīng)的修訂和完善，因此其標(biāo)準(zhǔn)條例是與時俱進的，是對現(xiàn)有金融會計準(zhǔn)則的創(chuàng)新和延伸。首先，通過金融衍生工具[2]將報表外的業(yè)務(wù)內(nèi)容納入報表內(nèi)，能夠更加全面的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并防范風(fēng)險隱患;其次，金融新會計準(zhǔn)則下，時間價值以及市場因素會借助公允價值及利率攤銷形式表現(xiàn)出來，能夠更加精準(zhǔn)、完整的計量企業(yè)的金融資產(chǎn)及負債情況;最后，利用現(xiàn)金流量法對金融資產(chǎn)進行減值測算，相對現(xiàn)行的積極分類法來說，信息更為準(zhǔn)確、全面，貸款價值也能得到充分地體現(xiàn)。

二、金融會計新準(zhǔn)則實施過程中存在的問題

（一）概念理解困難

在金融會計新準(zhǔn)則中，首次提出了業(yè)務(wù)模式這一概念，但對該概念卻未進行具體的理論界定，導(dǎo)致會計實操過程中容易產(chǎn)生錯誤的資產(chǎn)分類，進而導(dǎo)致管理者出現(xiàn)決策失誤。而且一些概念對企業(yè)管理者來說理解起來相對復(fù)雜，可能影響其實際的準(zhǔn)則運用效果。如目前企業(yè)的金融資產(chǎn)劃分為企業(yè)貸款及應(yīng)收款、持有至到期投資、交易性金融資產(chǎn)以及可供出售的金融資產(chǎn)四大類，在新準(zhǔn)則下將交易性金融資產(chǎn)變更為以公允價值計量且變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，而可供出售的金融資產(chǎn)變更為以公允價值計量且變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。將剩下的兩類變更為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，針對不同的概念進一步劃分及會計處理則更復(fù)雜，要求企業(yè)管理人員具有相對較高的專業(yè)知識技能，而目前企業(yè)管理人員的知識水平難以達到這一要求。

（二）公允價值計量工作難以開展

在金融會計新準(zhǔn)則中，金融資產(chǎn)通常是采用公允價值進行計量，而目前我國的金融交易市場相對來說還不是很成熟。金融資產(chǎn)的公允價值通過一定的價值評估模型和財會人員的職業(yè)經(jīng)驗判斷得到，價值評估模型所考慮的因素較多，每個細小的因素出現(xiàn)偏差有可能對結(jié)果產(chǎn)生巨大影響，并且不同評估模型采用的估值技術(shù)不同，結(jié)果必然也有所不同。再加上不同的財會人員經(jīng)驗水平不同，最終導(dǎo)致企業(yè)難以直接獲取準(zhǔn)確的金融資產(chǎn)的公允價值。

（三）金融資產(chǎn)分析較為麻煩

在分析金融資產(chǎn)時，要連同其本金和利息共同分析，就利息而言要綜合考慮市場及非市場利率以及利率變動情況，在進行合同現(xiàn)金流量特征測試時將利率及本金支付情況全面考量在內(nèi)，而具體的分析方法是相對麻煩的，在金融新會計準(zhǔn)則中也未對具體的分析及判斷方法給出明確的規(guī)定，從而加大企業(yè)金融會計的實踐操作難度，增強測試模型中個人主觀因素的影響。

（四）金融衍生工具會計計量相對復(fù)雜

運用金融衍生工具進行財務(wù)管理所承擔(dān)的風(fēng)險較大，而且使用的范圍非常受限，多出現(xiàn)在代客理財以及避險自營等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在開展實際計量工作時，要計量合同交易金額、反映公允價值變動。而就財務(wù)管理而言，靈活的運用金融衍生工具，又必須實現(xiàn)經(jīng)濟資本的優(yōu)化配置，提升財務(wù)風(fēng)險防范能力為基本目標(biāo)。因此，在實際計量過程中涉及到的計量因素非常復(fù)雜，對計量人員的綜合素質(zhì)水平要求較高。

（五）會計科目及報表滯后

當(dāng)前金融會計科目主要以產(chǎn)品類別和流動性進行設(shè)置，既無法反映公允價值的變動情況，也不能體現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，而且加大企業(yè)財務(wù)分析的難度。相關(guān)的會計政策也滯后于新準(zhǔn)則的核算標(biāo)準(zhǔn)，無法滿足企業(yè)的實際會計核算需求。如舊的會計準(zhǔn)則將貸款分為本金，表內(nèi)及表外利息進行會計核算，而在新準(zhǔn)則下需通過本金現(xiàn)金流的現(xiàn)值進行計量，也會建設(shè)分表內(nèi)及表外利息整體工作量，但是目前相關(guān)的會計標(biāo)準(zhǔn)制度規(guī)范還未結(jié)合新準(zhǔn)則做出相應(yīng)的改變。

三、金融會計新準(zhǔn)則的優(yōu)化策略

（一）完善金融會計準(zhǔn)則

修訂發(fā)布的四項金融會計準(zhǔn)則，只是從宏觀層面上對會計準(zhǔn)則進行了部分調(diào)整，但是與其相關(guān)行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)制度體系的建設(shè)需要各個行業(yè)自主依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則條例進行改進和完善，要盡量減少制度中存在的不確定因素，減少主觀性的判斷或選擇行為，要加大會計操作的監(jiān)管力度，對企業(yè)的財務(wù)管理等制度及時進行更新和調(diào)整，保障金融新會計制度的順利實施。

（二）加強人員教育培訓(xùn)

金融新會計準(zhǔn)則無論是在概念理解上，還是在公允價值計量及資產(chǎn)分析等方面都對財務(wù)人員的綜合素質(zhì)水平要求較高，這就意味著企業(yè)必須加快轉(zhuǎn)變財務(wù)管理觀念，促進財務(wù)人員轉(zhuǎn)型發(fā)展，逐步實現(xiàn)由財務(wù)會計到管理會計的轉(zhuǎn)變，企業(yè)要完善培訓(xùn)機制，有針對性地進行公允價值計量、資產(chǎn)分析、金融衍生工具計量等方面的培訓(xùn)教育活動要求企業(yè)的財務(wù)人員在強化自身基礎(chǔ)財務(wù)核算能力的同時，要加大金融等方面相關(guān)知識技能的學(xué)習(xí)，同業(yè)務(wù)部門多溝通，促進業(yè)財融合管理。對于涉及金融衍生工具的業(yè)務(wù)內(nèi)容，要在理解其本質(zhì)及業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確的確定資產(chǎn)負債情況，熟練掌握公允價值計算方式，客觀反映現(xiàn)金流量，不斷地提高自身的職業(yè)技能水平，把握市場動態(tài)，避免出現(xiàn)公允價值偏差問題。

（三）改進現(xiàn)有的會計科目及報表體系

企業(yè)要增加資產(chǎn)、負債以及價值等方面的變動科目，結(jié)合業(yè)務(wù)類別設(shè)置相應(yīng)的明細科目，以此保證會計科目設(shè)置的科學(xué)性、合理性。同時要在改進相應(yīng)的財務(wù)報表模式結(jié)構(gòu)在損益表中體現(xiàn)公允價值變動損益情況，在資產(chǎn)負債表中增加金融資產(chǎn)的增值估價，并且利用金融衍生工具的披露信息補充和完善財務(wù)報表，將一些能夠準(zhǔn)確計量的金融衍生工具列為報表正式項目，促進財務(wù)報表更加全面、正式、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況，為企業(yè)管理者做出經(jīng)營決策提供基礎(chǔ)保障。

四、結(jié)束語

本文通過對金融新會計準(zhǔn)則的改進之處進行分析，提出了新會計準(zhǔn)則實施在概念理解、公允價值計量等方面存在的問題，從完善會計準(zhǔn)則制度體系、加強財務(wù)人員對新會計準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，提升其綜合管理能力、改進現(xiàn)有的會計科目及報表體系等方面指明了具體的改進方向，希望能提高企業(yè)的新會計制度適應(yīng)能力，促進其長久穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻：

[1]王志強.新會計準(zhǔn)則下對金融工具相關(guān)問題的研究[J].時代金融，2017 （24）：39.

[2]李妙娟.對金融會計新準(zhǔn)則相關(guān)問題探討[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2017 （10）：87-88.