營改增條件下建筑施工企業稅收籌劃探討

摘 要：水利工程技術復雜，工期較長，投資多，興建時必須按照基本建設程序和有關標準進行。營改增政策的實施對于水利建筑施工和經營發展有著巨大影響。企業要想在市場中獲得更好的發展，必須要不斷改善、優化自身的經營狀況，確保經營的規范、合法，這樣企業才能更好地開展稅收籌劃工作，降低企業的稅負，讓企業能夠合理合法地取得更大的經濟效益，幫助企業在市場競爭中獲得更好的發展。

關鍵詞：水利建筑工程;營改增政策;稅收籌劃;經濟效益

一、 營改增政策對建筑施工企業的影響

（一）營改增政策對建筑施工企業造成的積極影響

營改增政策的實施對建筑施工企業有著許多積極影響，其中最主要的積極影響有兩點，分別是解決重復征稅問題以及擴大稅務籌劃空間。營改增政策的實施，雖然將稅率提高到10%，但是，機械設備、施工材料以及其他重要物資在采購時需繳納的增值稅卻可以進行抵扣，這樣一來反而減小了企業需要繳納的稅費，幫助企業降低了綜合稅負。除此之外，而營改增政策的實施能夠幫助企業尋找到更多合法規避稅的途徑，讓企業獲得更多的資源來發展自身。

（二）營改增政策對建筑施工企業造成的負面影響

營改增政策的實施對于建筑施工企業雖然有比較積極的影響，但同樣也存在負面的影響。當然，負面影響的產生并不是客觀上存在，而是由企業自身的情況所產生。從當前的情況來看，營改增政策對企業造成負面影響的情況有兩種。第一種是由于企業簽訂合同不規范所導致。第二種情況就是建筑施工企業的供應商存在問題從而導致稅收籌劃工作受到影響。施工企業要想在營改增政策下更好地開展稅收籌劃工作，就必須要重點關注企業的合同以及供應商問題。

二、 營改增條件下建筑施工企業稅收籌劃的建議

（一）關于進項稅額的稅收籌劃建議

對于新老項目進行重新梳理，對營改增前的老項目和簡易計稅項目，可以使用一般納稅人也可以使用小規模納稅人，同時對增值稅專用發票做好進項轉出工作;對于一般計稅項目，從以下五點來解決：第一是嚴格審核供應商資格，要求供應商為一般納稅人，采購時必須取得增值稅專用發票;第二是對于零星采購的小規模納稅人，要求他們去稅務局代開增值稅專用發票;第三是專業分包和勞務分包，同樣嚴格要求開具增值稅專用發票，并將票據類型、違約責任寫進合同條款;四是約定提供票據時間，這也是抵扣環節的重要因素，由于建筑行業先行墊資的項目較多，資金流入時間較晚，好多供應商往往都是付款時才能提供票據，這樣就錯過了進項稅抵扣的最佳時間，所以，約定“票隨貨到先行掛賬”就非常重要;五是與業主協商將“甲供模式”改為“甲控模式”，由業主指定供應商，再由供應商跟公司簽訂合同，使合同、貨物、發票、資金流保持一致。通過以上幾種方式將進項稅應抵盡抵，達到稅負最低。這樣一來就能夠讓企業合理合法地取得專用抵扣票據，從而降低企業的稅負，緩解企業資金壓力，讓企業能夠在經營活動中取得更大的經濟效益。

（二）提高財務人員及業務人員的職業素養，實現業財稅一體化

在營改增政策之下，僅僅只靠財務部門和稅務部門是遠遠不夠的，財務數據通常反映企業經營成果，很容易形成“信息孤島”，也可能會“信息滯后”部門和項目執行層面對營改增信息的了解不夠充分，單純以為營改增只是財務人員的事情，等經營結果反映到財務部門再做稅收籌劃，恐怕也只能是“巧婦難為無米之炊”了。因此，企業在營改增政策推出以后，從以下幾個方面入手，達到“業財稅一體化”經營，有效降低企業稅負。

（1）對集團公司所有財務人員進行營改增知識培訓，讓財務人員吃透增值稅的抵扣原理，制定出有效的增值稅專用發票管理辦法及務管理方案。（2）由財務部門牽頭，投標報價到招標采購，嚴格進行價稅分離，即所有報價實行“裸價+稅款”，在“裸價”相同的前提下，選擇抵扣額度更大的供應商;在選擇勞務派遣和勞務分包時，在服務質量相同的情況下，也要充分考慮進項抵扣額度較高的隊伍。（3）制定增值稅管理手冊，在公司內部下發并宣傳，包括增值稅發票虛開的涉稅風險等，總之，營改增是一次重大稅制改革，影響到企業整體經營管理效益，只有提高財務人員和業務人員的職業素養，實現“業財稅一體化”，加強企業信息互通，全面深入了解營改增，才能優化企業的稅收工作，使企業在市場競爭中取得更好的發展。

（三）關于規范合同與供應商建議

針對合同不規范的問題，可以通過以下兩種方式來解決：（1）統一合同范本，進一步明確營改增稅費條款，包括結算時間、結算方式、發票類型及稅率以及不合規發票的違約責任等，經各部門綜合評審后統一印制合同模板，這樣既能節省合同評審時間，又能有效規避合同風險給公司帶來損失。（2）對營改增以前老項目的合同進行梳理，以補充協議的形式重新簽訂以上營改增稅費條款，特別強調供應商對不合規發票應承擔的違約責任。

針對建筑施工企業不合格供應商存在的問題，可以通過“合格供應商入圍”和“集團化集中采購”來解決：（1）建立集團供應商庫，加大供應商審核力度，包括是企業資質、一般納稅人資格、企業近期涉稅信息查詢、企業納稅信用等級、增加履約保函等方式，從根源上消滅了不合格供應商給企業帶來的稅務風險。（2）成立集團自己的分子公司，分別從事租賃、銷售類業務。利用增值稅“稅不重征”的特點，把輔材和租賃等業務接管過來，自己把控，既能有效降低抵扣風險，又能通過集中采購降低企業經營成本。通過以上四種方式有效解決合同不規范問題及不合格供應商給公司帶來的稅務風險，從而降低了企業的運營成本。

參考文獻：

[1]秦曉紅.淺析稅務改革對建筑施工企業的影響[J].當代會計，2019（1）.

[2]張秀芳.建筑施工企業營改增的若干思考[J].會計師，2018（4）.

作者簡介：

許月華，勝利油田勝大水利工程有限責任公司。