中小保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)外包的可行性探析

宋慶華

西安稽查審計(jì)中心，陜西 西安 710001

2019年5月，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布了《第2309號內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理》，對我國內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的外包管理行為從制度準(zhǔn)則層面第一次做出了明確規(guī)范。作為以風(fēng)險(xiǎn)為主要經(jīng)營對象的保險(xiǎn)公司，尤其是對中小保險(xiǎn)公司來說，如何有效應(yīng)對市場競爭和行業(yè)監(jiān)管，建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)體系，更好發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的第三道防線作用，審計(jì)業(yè)務(wù)外包具有一定必要性與可行性。

一、中小保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

隨著市場競爭格局的進(jìn)一步加劇，保險(xiǎn)業(yè)兩極分化趨勢愈演愈烈。一方面，以大型保險(xiǎn)集團(tuán)和外資控股保險(xiǎn)公司為代表的成熟型險(xiǎn)企，如中國人壽、中國人保、太平保險(xiǎn)等都建立了區(qū)域化的審計(jì)稽核中心，作為集團(tuán)或總公司統(tǒng)一的外派機(jī)構(gòu)，代表集團(tuán)公司履行內(nèi)部審計(jì)管理職責(zé)，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的一體化管理，在強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)、優(yōu)化公司治理、提升公司價(jià)值等方面發(fā)揮了積極作用。另一方面，以地方系、民營系、資本系為股東背景的中小保險(xiǎn)公司，保費(fèi)總量、市場份額、盈利水平均處于相對較低水平，內(nèi)控機(jī)制相對薄弱，面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)呈現(xiàn)更加多樣化、復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)防范體系與公司治理要求還存在一定差距。

本文重點(diǎn)對部分中小保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行了調(diào)研，發(fā)現(xiàn)主要存在以下問題：

(一)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)不到位

原中國保監(jiān)會(huì)2015年印發(fā)的《保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》第六條規(guī)定：“保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立與公司目標(biāo)、治理結(jié)構(gòu)、管控模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)，預(yù)算管理、人力資源管理、作業(yè)管理等相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系。”事實(shí)上，大部分中小保險(xiǎn)公司誕生于我國保險(xiǎn)市場化的浪潮中，在市場競爭的夾縫中突出重圍求得生存，視保費(fèi)收入、市場份額為生命線，存在“重業(yè)務(wù)、輕內(nèi)控”的管理誤區(qū)。中小保險(xiǎn)公司背后的股東方、甚至管理層普遍認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)并不能直接創(chuàng)造效益和價(jià)值，相反會(huì)導(dǎo)致資源浪費(fèi)、增加管理鏈條，甚至影響業(yè)務(wù)發(fā)展。為滿足監(jiān)管要求，中小保險(xiǎn)公司都基本設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，但內(nèi)審在公司治理結(jié)構(gòu)中處于邊緣化地位，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性無法保證，審計(jì)話語權(quán)較弱；內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評價(jià)、審計(jì)質(zhì)量控制與程序、非現(xiàn)場監(jiān)控以及審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)等相對滯后，內(nèi)審部門的設(shè)立“形式大于實(shí)質(zhì)”，并未真正起到企業(yè)增值的作用。

(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員不到位

原中國保監(jiān)會(huì)2015年印發(fā)的《保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》第二十一條規(guī)定：“保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)人員。專職內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量原則上應(yīng)不低于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)員工人數(shù)的5‰，且配備專職內(nèi)部審計(jì)人員不少于三名。其中持有注冊內(nèi)部審計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師等證書或具有與會(huì)計(jì)、審計(jì)、信息技術(shù)、投資等內(nèi)審工作相關(guān)的中級以上專業(yè)技術(shù)資格的人員應(yīng)不低于專職內(nèi)部審計(jì)人員的35%。”實(shí)際上，大部分中小保險(xiǎn)公司僅在總公司層面設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審人員數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到5‰的配備要求，且多數(shù)人員存在臨時(shí)借用、兼崗以及不相容職務(wù)等情況，專業(yè)化程度不高，部分公司的審計(jì)責(zé)任人還同時(shí)兼任或分管公司財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)工作，內(nèi)審人員的崗位設(shè)置與專業(yè)勝任能力不符合公司治理要求，導(dǎo)致中小保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)存在缺位、越位或者執(zhí)行力打折扣等情況。

(三)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的滲透率不高

在機(jī)構(gòu)層面，受機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備數(shù)量的限制，內(nèi)部審計(jì)尚無足夠能力實(shí)現(xiàn)對全轄范圍的審計(jì)全覆蓋，在部分重點(diǎn)領(lǐng)域、重要風(fēng)險(xiǎn)、重大事件的專項(xiàng)審計(jì)，以及部分關(guān)鍵崗位主要負(fù)責(zé)人的任中、離任審計(jì)方面，尚存在一定的“真空”地帶。在經(jīng)營層面，內(nèi)部審計(jì)主要側(cè)重于承保、理賠、財(cái)務(wù)等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與流程審計(jì)，審計(jì)重點(diǎn)為經(jīng)營活動(dòng)中是否存在會(huì)計(jì)差錯(cuò)和內(nèi)部控制缺陷，對重大風(fēng)險(xiǎn)的揭示力度不足，在涉及舞弊行為和違法違規(guī)行為的監(jiān)督檢查上客觀性與獨(dú)立性不足，審計(jì)成果運(yùn)用難以達(dá)到增值效果。

(四)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率不高

中小保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)以事后監(jiān)督為主，手段以常規(guī)性檢查為主，在許多公司還普遍存在審計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)滯后的問題，審計(jì)信息化運(yùn)用程度較低，內(nèi)審人員還在沿用查閱賬本、調(diào)取紙質(zhì)檔案、通過電子表格和電子文檔等日常辦公軟件開展審計(jì)項(xiàng)目的老方法，未將審計(jì)全流程納入系統(tǒng)化管理。現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)的結(jié)合運(yùn)用不到位，大數(shù)據(jù)分析和遠(yuǎn)程預(yù)警分析未發(fā)揮有效作用，審計(jì)檢查由點(diǎn)及面反映系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)。

二、中小保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的可行性分析

當(dāng)前，打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)仍然是金融保險(xiǎn)業(yè)的首要政治任務(wù)。在“償二代”實(shí)施、商車險(xiǎn)三次費(fèi)改、投資收益率下降等多重因素交織下，中小保險(xiǎn)公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)峻而復(fù)雜，對其產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)配置以及風(fēng)險(xiǎn)管理能力提出了更高要求。因此，要充分整合內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)資源，發(fā)揮監(jiān)督合力，促進(jìn)公司在加速回歸本源、優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型中實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，中小保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)外包之路不失為一種有益探索。

(一)有利于保持內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性

根據(jù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通報(bào)數(shù)據(jù)，截至2018年12月31日，全國共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所9，005家，注冊會(huì)計(jì)師106，798人，形成了相對充足的內(nèi)部審計(jì)外包供給資源。與內(nèi)審人員相比，這些注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人員與被審計(jì)對象不存在自身利益與客戶利益的牽制，更加能夠遵守法律法規(guī)和職業(yè)道德約束，獨(dú)立、客觀、公正開展內(nèi)部審計(jì)，對企業(yè)經(jīng)營成果真實(shí)性、經(jīng)營行為合規(guī)性、內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，站在第三方立場為股東和廣大投資者權(quán)益提供公允保障。

(二)有利于提高內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化水平

1999年，原中國保監(jiān)會(huì)下發(fā)了《關(guān)于保險(xiǎn)公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》，對保險(xiǎn)公司委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行保險(xiǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)第一次做出了明確規(guī)定；2015年，又印發(fā)了《保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)外部審計(jì)指引》，規(guī)定保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)必須聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行外部審計(jì)，并鼓勵(lì)保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)建立完善的外部審計(jì)制度，進(jìn)行保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定以外的外部審計(jì)。上述兩個(gè)文件制度的誕生，催生了一批具有保險(xiǎn)行業(yè)專業(yè)化背景的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對我國保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的管理模式進(jìn)行了積極嘗試和探索。這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所和人員普遍具有良好的社會(huì)聲譽(yù)和職業(yè)道德記錄，大部分人員具有較為豐富的保險(xiǎn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)或保險(xiǎn)從業(yè)經(jīng)歷，熟悉保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等內(nèi)控流程，掌握保險(xiǎn)法律法規(guī)和監(jiān)管制度，專業(yè)化程度較高；同時(shí)，保險(xiǎn)公司可以采用業(yè)務(wù)部分外包的形式，將部分業(yè)務(wù)委托給中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，并派員協(xié)助參與外包審計(jì)，有利于內(nèi)審人員學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)、熟悉流程、有效促進(jìn)素質(zhì)能力提升，逐步建立起一支專業(yè)化的內(nèi)審隊(duì)伍。

(三)有利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的增值作用

首先，將內(nèi)審業(yè)務(wù)外包給專業(yè)的審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，符合成本效益原則，可以利用較低的成本獲得較為優(yōu)質(zhì)的審計(jì)服務(wù)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)外部審計(jì)資源的優(yōu)化配置。其次，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)成熟的審計(jì)控制程序與評價(jià)機(jī)制、完善的審計(jì)信息系統(tǒng)與手段，也為中小保險(xiǎn)公司進(jìn)一步完善制度流程、堵塞風(fēng)險(xiǎn)漏洞提供了有力借鑒。最后，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)水平，對被審計(jì)單位的經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)控制等活動(dòng)進(jìn)行客觀評價(jià)并提出切合管理者需要的審計(jì)建議，有效保障股東與客戶利益。

三、中小保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的趨勢預(yù)測與對策

可以預(yù)見的是，今后一段時(shí)期內(nèi)，選擇內(nèi)部審計(jì)外包模式，是中小保險(xiǎn)公司和保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制、完善公司治理機(jī)構(gòu)、防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的合適選擇。我認(rèn)為，保險(xiǎn)公司應(yīng)從以下方面加以改進(jìn)和應(yīng)對：

(一)建立“以我為主”的內(nèi)審?fù)獍Ｊ?/h3>

中小保險(xiǎn)公司在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包過程中，應(yīng)根據(jù)公司實(shí)際情況，來確定是選擇業(yè)務(wù)全部外包還是部分外包。不論以何種方式外包，不能規(guī)避保險(xiǎn)公司自身在內(nèi)控管理、公司治理和風(fēng)險(xiǎn)防范中的責(zé)任和義務(wù)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與控制的實(shí)施主體仍然是保險(xiǎn)公司，必須堅(jiān)持“以我為主”，確保內(nèi)審人員在審計(jì)業(yè)務(wù)外包過程中的適當(dāng)參與，對中介機(jī)構(gòu)開展的受托業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查和評價(jià)，并對采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。

(二)完善內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的選擇評價(jià)機(jī)制

在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包初期，大多數(shù)公司都傾向于選擇曾經(jīng)有過合作的會(huì)計(jì)事務(wù)所，長此以往容易損害審計(jì)獨(dú)立性和客觀性，甚至可能出現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)為了謀求私利而利用資源和信息的獲取優(yōu)勢，降低內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，將企業(yè)推向危險(xiǎn)境地。因此，中小保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)根據(jù)外包業(yè)務(wù)的要求，通過一定的方式，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，遴選一定數(shù)量的中介機(jī)構(gòu)，建立中介機(jī)構(gòu)備選庫，簽訂業(yè)務(wù)外包合同，并建立和完善內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)的工作質(zhì)量評價(jià)體系，將評價(jià)結(jié)果運(yùn)用與外包機(jī)構(gòu)選擇結(jié)合起來。

(三)促進(jìn)內(nèi)審?fù)獍馁|(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)控制

中小保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)充分參與、了解中介機(jī)構(gòu)編制的項(xiàng)目審計(jì)方案，及時(shí)跟進(jìn)審計(jì)過程，認(rèn)真復(fù)核審計(jì)報(bào)告，對審計(jì)項(xiàng)目的全流程進(jìn)行跟蹤管控。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為內(nèi)審?fù)獍?wù)的主要提供者，也應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)控制制度，就內(nèi)審服務(wù)的業(yè)務(wù)承接、人員配置、業(yè)務(wù)開展、責(zé)任限制、報(bào)酬等方面進(jìn)行明確規(guī)定，從而降低事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)為客戶提供高質(zhì)量的內(nèi)審服務(wù)。