中小企業審計中財務造假防范與控制

熊詩麗

江西財經職業學院，江西 九江 332000

經營規模較小的企業，稱為中小企業，這個概念包括中型、小型、微型企業，它們是我國國民經濟增長的主要力量，但是在審計中，這些企業也往往在財務上造假，這就可能危害國民經濟的發展，因此需要防范與控制。

一、中小企業審計中的財務造假

(一)中小企業審計中財務造假的類型、手段、動機

中小企業審計中，財務造假有許多類型、手段、動機。隨意篡改財務數據、附注信息的事情已經數見不鮮了，更改的手段也越來越多。中小企業中的經營管理者經常向中小企業的所有者以及金融服務機構提供虛假的財務信息，從而提供想要經營成果、拿到想要的貸款。[1]中小企業的賬目報表也會被人為而隱蔽地編造、篡改，將私人消費發票虛報為公司內管理開銷，比如個人的娛樂開銷與餐飲花費記為招待支出、私人家用電器記為公司的固定資產，又或制造虛假消費憑證，再或者隨意計算固定資產的折舊[2]，編造企業中人員的工資，開假增值稅發票、隱瞞或者在項目間轉移利潤或支出[3]，這樣就可以少繳納稅款。中小企業中的一些部門還會編造成本數據、投資項目來蒙騙領導，制造虛假的良好經營狀況。有些中小企業之間還互相搞虛假交易，轉移利潤，比如一家企業正在享受稅收優惠，其他企業就將盈利記到這家企業的賬上，從而在整體上少交稅款。

中小企業審計中的財務造假中，有的手段低級，財務報告不平衡，賬表不符；有的會計能夠選擇性地造假，做到賬、證、表相互符合，這樣就更隱蔽了。[4]中小企業在審計中還會會違背會計法的規定，設置內賬和外賬，分別用于公司管理和應付檢查。

(二)中小企業審計中財務造假的成因

第一，中小企業對審計的重視程度不夠，所以缺少有效管理的內部控制機構，并未聘用工資成本較高的專業的財務人員，導致中小企業中的審計有很大的風險。這是因為，審計的方法一般是抽取一部分樣本來推斷整體特征，抽樣時需要審計人員憑借自身經驗判斷風險，所以審計人員的專業素質如果不高、責任心不強、工作態度不端正不嚴謹，其判斷就更容易出錯。[5]

第二，中小企業內部管理有問題。中小企業中有許多報銷費用，卻沒有監督采購的審批制度，報銷的人員繁雜、種類繁多、憑據不全，都是增值稅發票，發票的金額還經常被夸大，報銷費用也缺乏節點控制，導致中小企業財務信息中的成本信息很容易偽造。[6]中小企業內的權力也過度集中，高層領導往往會干涉會計的工作。

第三，中小企業外部的監管也比較缺乏。監管中小企業的部門，比如證監會、證券交易所、中國注冊會計師協會、政府部門，沒有形成合力，導致中小企業的財務信息披露不完全、不規范。中小企業在與這些部門打交道的過程中，為了維護良好關系，會產生許多不宜報稅的支出，這些支出就會被偽造成其他支出。此外，中小企業的貸款來源，比如銀行等金融服務機構，對貸款對象的要求較高，但審查有疏漏，這也促使中小企業為了拿到貸款而偽造財務信息。

二、中小企業審計中財務造假的防范與控制

(一)加強中小企業內部的監督管理

首先，中小企業的高層領導都要根據實際情況，認識到財務造假的危害與財務審計的重要性，帶頭學習、制定內部監管制度，嚴于律己，以身作則，號召企業中的員工嚴格執行內部財務監管制度。中小企業內部的財務監管制度要明確財務管理的流程，各崗位財務人員的職責，避免人員職責之間的重疊或者空缺，也避免有的崗位人員清閑而有的崗位人手不足，做到既相輔相成，又相互制約，一切財務信息透明。一旦發現玩忽職守的財務人員，就要采取適當的懲罰措施；反之，認真工作的財務人員要得到獎勵。

(二)加強中小企業外部的監督管理

司法機關要根據時代經濟的實際發展情況，制定出明確的中小企業財務管理法規，并且及時根據現實發展情況做出調整，使財務會計的管理法規具有前瞻性，這樣才能做到有法可依；政府中的相關部門要與時俱進地執行法律法規，并且及時將最新的財務會計管理法律法規向財務人員普及，使每一名財務人員都了解違反財務會計相關的法律法規的嚴重后果。行政管理部門不能為了政績而為中小企業隱瞞財務造假的情況，而要加大監管力度，絕不姑息財務造假的行為；特別是那些從操縱財務數據中牟利的人員以及相關責任人，要依法嚴肅論處，增大財務造假的成本，直到違法成本高于違法收益。大眾媒體也要留意中小企業的經營狀況，用新聞報道監督中小企業的財務。

(三)提高會計從業人員的職業素養

前面說過，中小企業中的財務會計、審計會計等財務工作者的職業素養影響著中小企業財務工作質量，所以，會計從業人員的職業素養需要提升。首先，會計從業人員應當定期參加會計培訓與交流，會計在培訓與交流中，不但要學習財務知識、會計技能、企業管理等越來越廣泛的業務知識，提升財務工作能力；還要掌握會計、財務相關的最新法律法規，樹立牢固的法治觀念；學習會計和財務工作的職業道德，端正工作態度，敬業守法，從而滿足中小企業發展的要求。中小企業要考核會計人員的培訓效果，獎勵成績好的會計，處罰不合格的會計。

(四)會計事務所嚴格把控質量

注冊會計師事務所是審計的主體，注冊會計師事務所處在一個依靠信譽生存的行業中，一旦審計中出現錯誤或者造假，就會產生很大的負面影響。因此，注冊會計師事務所要按照《質量控制準則第5105號》設計事前、事中、事后的審計質量的控制程序，并且有效執行和維護。事前承接業務時要明確領導責任、客戶的具體業務關系。事中如有分歧要給出指導咨詢和處理。事后的業務底稿。總之，注冊會計師事務所要發揮社會監督的職能，樹立誠信執業、堅持原則、不做假應通過三級復核，歸檔保密并限時保存賬、公正客觀的注冊會計師事務所形象。

(五)減輕中小企業的稅務壓力

與許多國家相比，我國企業繳納的賦稅都比較多，而中小企業往往盈利狀況不理想，這就給我國中小企業造成了沉重的負擔，常常會負債累累、難以生存。據調查，有八成的中小企業認為賦稅過重。于是，中小企業為了生存下去，就會從財務造假上動腦筋，來減少企業的稅務負擔，導致我國難以統計到準確的經濟信息，進而制定方針政策時就會出錯。因此，我國政府應當為中小企業減免賦稅，實行優惠政策，來支持中小企業的發展，減少中小企業審計中財務造假的現象。不過，如果中小企業明明能夠承擔賦稅，卻依然在財務上造假，從而偷稅漏稅，稅務部門等政府機關就要嚴肅查處、嚴懲不貸。

(六)財務審計信息化

財務審計的信息化能夠加快財務審計的速度，提高審計的準確性，跨越時空的限制，降低審計人員收集、審核財務信息的難度，從而防范中小企業財務造假。信息化的財務審計有兩種方法，即黑盒審計和白盒審計。黑盒審計就是繞過計算機，手工分類處理計算機中輸入的原始憑證與數據，另行得出結果，與計算機的結果比對。白盒審計就是通過計算機審計，也就是全面審查計算機輸入數據、內部硬件、應用程序、輸出數據的可靠性。

三、結語

我國中小企業的發展比較迅速，對我國經濟增長的貢獻也比較大，但是在審計中有嚴重的財務造假問題，所以來自需要中小企業內外的監督，這樣才能防范中小企業審計中的財務造假，更好地發展我國的中小企業和國民經濟。