個人所得稅改革探究及對北京市城鎮非私營單位就業人員個稅影響分析

高紅梅

[摘 要] 2018年結合我國國情和經濟發展環境，對個人所得稅進行第七次修訂。此次個人所得稅法修改，建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制，對部分勞動性所得實行綜合征稅，優化調整了稅率結構，提高了綜合所得基本減除費用標準，設立了專項附加扣除項目，并相應健全了個人所得稅征管制度。通過對北京市城鎮非私營單位就業人員的個稅的變化的分析，其他私營企業和其他省市地區也存在很大的差異。一刀切存在有一些不合理性，需要進一步完善。專項扣除具體實施起來也需要一個過程，一方面專項扣除具體要細化，另一方面專項扣除需要自行申報，這就要求納稅主體要熟悉相關的政策和操作方法，同時也增強了對稅務的了解和納稅意識。

[關鍵詞] 個人所得稅;綜合所得;專項扣除

[中圖分類號] F812.42[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2019）11-0140-02

個人所得稅是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。1874年英國最早正式開征個人所得稅。

一、個人所得稅改革的背景

我國1980年制定了《中華人民共和國個人所得稅法》和《個人所得稅施行細則》個人所得稅制度正式建立。隨著經濟的發展，我國個人所得稅進行了幾次修訂。2018年結合我們國情和經濟環境，對個人所得稅進行第七次修訂，此次修訂改革涉及面廣，力度大，影響深遠。本次修訂主要結合我國的經濟發展現狀，適應市場經濟的大環境，具體結合人民收入來源的多樣化，以及人民生活必須支出的生活成本進行了重大改革。

二、個人所得稅改革的主要內容

2018年8月31日，第十三屆全國人大常委會第五次會議通過了新修改的《中華人民共和國個人所得稅法》。此次個人所得稅法修改，建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制，對部分勞動性所得實行綜合征稅，優化調整了稅率結構，提高了綜合所得基本減除費用標準，設立了專項附加扣除項目，并相應健全了個人所得稅征管制度。

（一）個人所得稅扣除標準的調整

個人所得稅的扣除標準也叫免征額或個人所得稅起征點，是指國家為了完善稅收體制，更好的進行稅制改革而制定的稅收制度。關于扣除標準我國從征收個人所得稅開始工資薪金的扣除標準隨著經濟的發展和個人收入的提高進行過幾次調整。由最初的每月800元，調至1600元，到調至2000元然后就是3500元。此次改革將個人所得所稅綜合所得扣除標準提高至5000元。綜合所得是在扣除基本保險和公積金之后再扣除免征額5000元計算個人所得稅，調高免征額對于居民所得來說會降低個人所得稅。

（二）稅率的調整

此次改革調整仍然采用7級累進稅率，但是新的稅率表是按照全面綜合所得來確定稅率。

（三）納稅項目的調整

此次個人所得稅改革對納稅項目進行了調整，我國個人所得稅之前實行分類征收，而且類別比較多。此次改革將工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許使用權費所得合并為綜合所得進行征收。一方面減少了征稅項目降低征收的復雜性，另外也是個稅征收趨于更加公平。

（四）增加專項扣除項目

個人所得稅專項附加扣除，是指個人所得稅法規定的子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息、住房租金和贍養老人等六項專項附加扣除。我國這次個人所得稅改革首次增加專項扣除。充分考慮了納稅主體的各種基本生活保證和負擔，更加人性化。

三、北京市城鎮非私營單位就業人員個稅影響分析

2000年以后，我國經濟飛速發展，人民收入也有了較大的提高。2018年，根據北京市統計局統計數據顯示，北京市實現地區生產總值30320億元，按可比價格計算，較2017年增長了6.6%。同時按常住人口計算，北京市人平均地區生產總值由2017年的12.9萬元提高到14萬元。這都是得益于北京市采取的改革策略。北京市采取的策略是堅持“穩中求進”工作總基調，牢固樹立新發展理念，以供給側結構性改革為主線，深入落實首都城市戰略定位，經濟運行總體平穩，高質量發展穩步推進。經濟平穩運行為就業人員平均工資增長奠定了堅實基礎。

根據北京市統計局統計數據顯示2018年北京市城鎮非私營單位就業人員年平均工資為14.58萬元，比2017年增加1.4萬元，同比增長10.7%。分行業門類看，年平均工資最高的三個行業分別是金融業26.69萬元，信息傳輸、軟件和信息技術服務業20.58萬元，衛生和社會工作18.74萬元，分別為全市平均水平的1.83倍、1.41倍和1.29倍。年平均工資最低的三個行業分別是居民服務、修理和其他服務業5.7萬元，住宿和餐飲業5.8萬元，農、林、牧、漁業5.9萬元，分別為全市平均水平的39.2%、39.9%和40.5%。

本文以2018年北京市城鎮非私營單位就業人員平均工資、排在前三位的三個行業以及排在后三位的行業的平均工資為基礎，分析個稅改革對就業人員個人所得稅的影響。

從上表可以看出，個稅改革對于工薪階層來說，收入在8000到17000元收入的就業人員影響比較大，每月個稅降低幅度在50%以上。也就是對北京市城鎮非私營單位就業人員平均水平及高于平均水平1.5倍左右的就業人員影響比較大。對于收入在3500到5000元的低收入者，新稅制下不需要繳納個稅了。不過絕對數比較小。在供給側改革思路下，居民繳納的個稅減少，收入增加，一定程度上會刺激消費。

四、結語

2018年我國對個人所得稅進行改革是適應經濟的發展的重大改革。這次改革提高了扣除標準，減少了納稅項目類別，調整了稅率表，首次增加了專項扣除項目。個人所得稅改革對于調節收入分配起到一定的作用。按照綜合所得征稅，基于目前居民的收入來源渠道比較多，有利于消除納稅不平衡的問題。同時專項扣除也體現了人文思想，充分考慮目前居民自身的情況，考慮了上有老下有小的中青年一代的負擔。

不過這次個人所得稅改革也有一些需要繼續完善的地方。本文中針對北京市城鎮非私營單位就業人員的個稅變化做了分析。其他私營企業和其他省市地區也存在很大的差異。一刀切存在一些不合理性，需要進一步完善。專項扣除具體實施起來也需要一個過程，一方面專項扣除具體要細化，比如子女教育經費，扣除標準里面不包括0到3歲階段，不過子女0到3歲階段各項花費也不低。對于房租，各地不一樣，需要區別對待。另一方面專項扣除需要自行申報，這就要求納稅主體要熟悉相關的政策和操作方法，因為之前都是企業代扣代繳，可能會讓納稅人心理上感覺有負擔會有抵觸情緒，不過任何事情都有兩面性，納稅主體自行操作也增強了對稅務的了解和納稅意識。

總之，這次個人所得稅改革適應我國經濟發展的需要，雖然可能存在著一些有待進一步完善的方面。但是總體來說這次個稅改革，宏觀上有利于調節收入分配，有助于實現社會公平。微觀上對于工薪階層來說是個利好的事情，也陸續看到了實施后對納稅主體來說，降低了稅費負擔，也有助于培養和增強公民的納稅意識。

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[責任編輯：王鳳娟]