集中核算模式下提升國庫會計核算質量的策略

馮丹 趙耀軍

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摘 要：我國國庫會計核算系統已實現全國數據的集中核算，此模式下的會計核算雖具有事前監督人工化、事中核算電子化、事后管理多元化的特點，卻仍然在長期視角、信息系統、會計分析和人力資源方面存在不足。根據現階段國庫會計核算中應重點關注的問題及風險，提出優化國庫會計數據集中管理的策略。

關鍵詞：集中核算模式 國庫會計核算質量

一、國庫會計核算的發展歷程

自1985年7月國務院頒布《中華人民共和國國家金庫條例》規定開始，國庫會計開始實現單獨核算[1]。伴隨著金融市場及財稅體制的不斷革新，我國的國庫會計核算體系日趨完善，逐步確立獨立的職能定位、建立獨立的劃轉渠道，最終實現全國數據的集中核算。

（一）國庫會計未獨立核算階段

1985年之前，人民銀行未單獨設立國庫部門，相應的國庫賬務通過人民銀行會計科目進行核算，執行會計與國庫的合署辦公機制。此時的國庫會計核算隸屬于人民銀行會計，無法發揮其獨立職能進行專項核算。由于國庫會計具有銀行會計與預算會計的雙重屬性，將其分離出單獨核算勢在必行。

（二）國庫會計初步單獨核算階段

1985年至1992年為我國國庫會計獨立核算的初級階段。《中華人民共和國國家金庫條例》的頒布賦予人民銀行經理國庫職責的同時，由會計部門代管國庫賬務也成為歷史，獨立的國庫會計核算體系開始建立。此階段的國庫賬務均經手工處理，造成低效率、高成本的局面，不利于國庫監督管理、信息分析等附加職能的實現。

（三）國庫會計借助行庫往來核算階段

1993年至2002年借助人民銀行營業部“行庫往來”，創建國庫電子化核算新時代。《中國人民銀行國庫會計核算規程》等制度的陸續發布規范國庫會計賬務處理，統一業務操作標準，為開發全國統一的國庫會計核算應用程序打下基礎。2001年，中國人民銀行研發推廣TBS（10版），提升國庫會計核算的質量，開啟電子化核算新征程。但是此時的國庫資金往來需要借助人行營業部的“行庫往來”進行清算，未能建立國庫業務的專屬外部劃款渠道。

（四）國庫會計核算建立獨立劃轉渠道階段

2003年至2007年，國庫會計核算電子化程度進一步提升，形成獨立的資金支付系統。為順應國庫管理制度改革，中國人民銀行跟進系統配置，更新TBS系統至40版。基于先進的國庫會計核算系統，建立國庫專屬的資金劃轉渠道、探索新型支付方式，財稅庫銀橫向聯網系統、國庫集中支付模式應運而生，提升資金劃轉效率，優化金融服務，國庫職能日益凸顯。

（五）國庫會計核算實現全國數據集中階段

2008年以來，國庫會計核算邁上新臺階，實現全國數據集中處理。TCBS系統較TBS系統在系統管理、崗位設置、清算方式、賬務處理方面均有所完善，結合TIPS系統、TIMIS系統構建起三足鼎立的國庫會計核算信息化系統框架，為提升國庫會計核算質量搭建了技術平臺。與此同時，《國庫會計管理基本規定》等制度的出臺為實現國庫會計核算集中處理提供了制度支撐。

二、集中核算模式下國庫會計核算的主要內容及特點

集中核算模式下實現了核算資金的“一點接入、一點清算”，成立了TCBS全國業務處理中心，統一組織實施會計賬務處理，確保數據集中儲存，達成信息共享的目標，形成扁平化的會計核算結構，提升了會計核算效率，規范了會計業務操作，促進國庫從“核算型”向“管理型”轉變。

（一）國庫會計核算主要內容

國庫會計核算主要可以概括為四方面內容。一是資金清算部分。包括政府資金的收入、支出、更正、退庫等業務，它們是國庫會計核算的核心組成，也是國庫參與預算執行的具體方式。二是監督管理部分。國庫承擔著對預算收入、支出合規性、合法性、合理性進行監督管理的法定職責，有效的監管是保障會計核算質量的前提。三是市場交易部分。包含國債兌付管理與現金管理。其中，國債兌付管理保障國債資金有序清算，保護金融消費者的權益，最終達成調節宏觀經濟、支援公共建設的目的。現金管理是保障國庫資金安全前提下，發揮利益最大化的一種資金運作方式。目前，此項工作由省級以上國庫負責。四是信息分析部分，它是會計核算的延伸，反映會計核算質量，解讀數據的真實含義，為相關政策制定提供參考信息，促進國庫全面履職。

（二）現行國庫會計核算特點

1事前監督人工化。事前監督指的是在相關業務處理前，紙質票據接柜階段或是電子信息接收之后，對所有信息按照相關制度規定，如《中國人民銀行國庫會計核算監督辦法》進行要素審核。事前監督階段主要是由國庫會計核算人員對接收業務進行人工審核，拒絕受理所有不合規業務，維護國家資金安全完整，鑄造政府資金運行的防火墻[2]。為了提升工作效率，降低事前監督成本，人民銀行各分支機構積極探索事前監督新模式，如承德市中心支行近兩年制定《承德市國庫業務差錯提示管理辦法（試行）》和《承德市銀行業金融機構辦理國庫業務差錯通報機制（暫行）》，創新舉措，力圖建立全方位、立體化的國庫監管體系，已取得良好效果。

2事中核算電子化。依托于“3T”系統，國庫會計核算呈現電子化發展態勢。集中核算模式下，賬務核算與資金清算實現同步運行，優化了賬務處理程序，由中心統一對外進行資金清算，預算收繳直接入庫、支出瞬時到賬，高效行使預算執行職能。在風險防控方面，系統設置“雙簽制”用戶審批及“雙認證”登錄方式，確保核算人員身份合規、操作合法;收入業務雙人處理、支出業務三人連作，夯實國庫安全防線。與此同時，在信息輸出方面實現多平臺共享，全國國庫業務處理中心統一對各層級國庫業務數據進行收錄、加工、存儲、分享，實時反映國庫資金變化動態，維護財政資金健康運轉，并為后續信息分析工作提供數據來源。

3事后管理多元化。會計核算是國庫工作的重要組成部分，由各基礎業務組成，具有機械化、常規化的特點。核算電子化大大提升了國庫業務人員的工作效率，有更多的精力從事管理型工作，使得事后管理呈現多元化發展趨勢。雖然說事后監督獨立于會計核算，但是其職能的發揮有助于會計核算質量的提升，因此會計核算的事后管理從事后監督及會計分析兩方面進行討論。一是事后監督管理系統全面上線，強化復核、審驗職能，實現人工審核與電子校對的雙軌制。人工監督的主要工作是對會計核算業務的憑證、賬表等逐一進行勾對、整理、裝訂、編號和歸檔，確保賬證、賬實、賬賬、賬票相符。電子監督是基于事先維護完成相關參數的事后監督管理系統，對前一日的會計核算業務進行電子驗證，繞過人工干預，為會計核算提供雙重保障。二是加大對會計分析工作認識，借力會計分析系統，注重資金流動性分析，全面深挖信息價值，提供有針對性的政策建議。會計分析系統的上線及多次升級，實現每日自動提取數據并平衡校驗，使會計分析人員專注于數據解讀，開創了會計核算信息分析新紀元。

三、現階段國庫會計核算存在的問題

（一）缺乏長期視角應對業務環境變遷

國庫會計核算經歷合署辦公、獨立核算、手工記賬到電子辦公的演變，制度轉換、技術升級、業務需要等多方因素共同促成多維的核算業務環境。環境的變遷對會計核算提出更大的挑戰，缺乏長期視角應對后續的變化。一是創新意識有待加強。現存在業務人員就業務論業務的普遍現象，只考慮當下的賬務處理，對未來的發展情況沒有理性思考，缺乏長遠意識來正面迎接今后變化，未能以主動出擊代替被動適應，這會阻礙國庫事業的快速發展。二是存在滯后性。摒除人員主觀懈怠原因，我國處于各方面蓬勃發展時期，業務環境頻繁變化，工作理念、辦公方式、系統操作等雖然一直在更新，但仍不能滿足業務發展需要，存在滯后性。

（二）國庫信息化系統有待進一步改善

《“十三五”時期國庫業務發展規劃》中明確提出建設“國家金庫工程”，此項工程旨在為國庫建立現代化網絡、八大業務子系統、兩個綜合業務平臺、數據倉庫及災難備份系統。現階段以3T為主體的國庫信息化系統框架已基本建立完成，雖然一直在更新完善，仍有改進空間。一是業務操作系統存在功能缺失，兼容性差的問題。由于集中核算模式下，數據集中存儲，日間僅提供一次數據匯總，無法實時查詢賬務情況。而且與其他系統尚未無縫對接，如基礎數據確認仍需人工向TMIS導入數據。二是未能實現全鏈條監督，事后監督系統運行效率低。目前的國庫監督系統僅能監控自身業務處理合規性，無法將觸角延伸至國庫系統外，對金融機構進行有效監測，對財政部門及征收機關發起業務做到源頭把關，對從國庫流出資金的最終去處展開追蹤。并且事后監督系統受“T+1”監督模式及人工重復錄入方法的影響，降低工作效率，無法實時監控風險。三是國庫信息化分析系統未與外機構聯通，無法獲取外部有效信息。該系統數據均從TCBS等國庫自有系統中獲取，信息的局限性限制了分析的縱深度。

（三）國庫會計分析成果的質量不夠高

國庫會計分析工作起步較晚，從2005年才被列入國庫工作范圍，且前期傳統核算模式下，基礎工作繁重，此項工作發展受限。隨著核算電子化的逐步推進，會計分析工作地位有所升高，但是現階段會計分析體系發展不健全，研究成果差強人意。一是研究角度泛化，流于形式。每季度出具的會計分析報告多照搬國庫會計分析框架，未聯系國庫工作實際，忽略財政專戶分析等盲點問題，無法起到以分析促管理的作用。國庫作為財政政策與貨幣政策實施效果的信息接收站，會計分析也應具有宏觀政策制定參考意義。二是數據分析表面化，缺乏深度。國庫資金流動性僅簡單的研究商業銀行與人民銀行間的往來，體現規模量增減，未聯系財政運行及經濟發展信息，探討國庫資金變動對宏觀政策實施及國庫自身管理的影響。三是分析方面單一化，造成失衡。大多數基層國庫會計分析主攻國庫資金流動性分析，忽視安全性分析的重要性，且簡化的安全分析未涉及外部風險鏈，無法向上級準確反映當地安全性方面的具體情況。

（四）人員狀況不能滿足國庫發展需求

高速發展的國庫事業需要大量的優秀業務人員來支撐、建設，目前的人員狀況無法達到理想要求。一是基層國庫人員結構不平衡。以承德為例，截至2018年底全轄國庫人員64名，40歲以上37名，占比5781%，出現年齡層次斷檔，青黃不接現象，不易很好的發揮傳幫帶作用和為國庫發展持續提供有力的人員支持;本科及以上32名，占比僅50%，受知識水平結構影響，頂層要求不易消化，新型系統不易接受。二是國庫業務人員培養機制不完善。現在國庫業務發展需要的是復合型的人才，而目前的人員培養方式不適應此發展趨勢，未形成階梯式人員供給體系，無法實現有效的人員循環。

四、相關建議

（一）破除窄化效應堅持黨建引領的全局觀

由于缺乏長期性視野，在確定可以收到回報的前提下，人們更傾向于選擇短期而忽視長期利益，進而產生窄化效應。當下國庫業務環境日新月異，為確保決策執行不偏離預期設想，國庫人員能夠時刻抱有激情并保持創設性思維，堅持黨建引領是關鍵。黨的建設包括思想建設、作風建設、組織建設、制度建設、反腐倡廉建設、純潔性建設，具有明確的實踐性，使黨具有旺盛活力，適應時代的發展。2019年中國人民銀行工作會議強調堅持黨對金融工作的集中統一領導。2月18日，人民銀行、外匯局召開紀檢監察工作會議全面部署2019年黨建工作，進一步明確黨建工作對人民銀行發展的重要性。因此，為適應國庫業務發展，破除窄化效應，各級國庫要提高堅持黨建引領促履職的認識，用黨的先進思想武裝自己。

（二）基于區塊鏈技術健全國庫信息化體系

區塊鏈本質是具有匿名性、防篡改、去中心化等特點的分布式數據庫，在資金清算、金融交易、物聯網等方面存在運用空間。前的國庫信息化系統有待進一步完善，可以在諸多方面嘗試借助區塊鏈技術。一是完善業務系統，增強系統兼容性。區塊鏈技術的去中心化及可靈活編程特性有助于改善現有系統的缺陷，保證系統的可持續更新，適應業務的發展。二是實現全流程監督，有效監測資金的去向。利用區塊鏈技術防篡改、時間戳等特質，建立科學化的監測系統，對資金設置控制點以防范風險。三是探索實時數據分析，獲取更有價值信息。將區塊鏈與大數據技術融合，探索互聯網+時代信息實時分享，將國庫系統與外部機構數據源連接，為深度分析奠定數據基礎[3]。

（三）聚合思維下提升會計分析的參考價值

以會計分析為中心，盡可能運用已有的經驗、知識，將各種信息有機結合，再從不同的方面和角度，將思維聚集在會計分析上，最終提高會計分析質量。具體來說，一是要擴寬會計分析角度。將會計分析工作做實，結合工作實際、政策導向、地方經濟等多方面因素，選取有意義的切入點，全方位的進行分析，形成綜合性分析與專項性分析并軌的研究機制。二是深度挖掘會計信息含義。國庫會計分析人員要豐富現階段會計分析方法，在系統梳理會計分析與統計分析區別和聯系的基礎上，借助統計分析的成功經驗，明晰會計信息的真實含義，提供有價值的分析報告。三是強化國庫會計安全分析。強化安全性分析工作重要性的意識，并建立數據分享平臺，使得安全分析兼顧整個風險鏈條。

（四）以人為本打造復合型人才隊伍

人民銀行要加大對國庫人員培養的重視程度，優化人員組成結構，完善人員培養機制。一是加快人才引進。為解決年齡老化、知識結構陳腐等尖銳問題，建立一支年齡結構合理、業務素質過硬、專業能力卓越的國庫人才隊伍勢在必行。國庫部門要加快人才引進的步伐，為國庫事業的進步引進新鮮血液，保持人員的穩定性及活躍性。二是強化人才培養。隨著業務環境的不斷迭替更新，國庫更需要懂業務、善分析、長管理的復合型人才，因此合理的人才培養機制顯得尤為重要。業務人員進入國庫系統后要在會計核算、統計分析等崗位進行輪崗學習，熟悉國庫整個業務流程，按照自身優勢調配最適崗位，并采取聯合調研方式強化分析能力的同時開闊思維、互崗互通，形成階梯式人員供給體系，打造業務尖兵[4]。

參考文獻：

[1]戴新海，張慶國庫會計核算發展歷程與改革路徑選擇[J].財會通訊，2013（8）：46-48

[2]韓睿文，郭彩如何以國庫會計分析為契機推進核算管理水平——基于基層國庫視角[J].北方金融，2017（2）：69-70

[3]梁韶艷央行新會計核算方式下事后監督工作轉型的思考[J].金融理論與實踐，2015（2）：116-118

[4]馬天龍區塊鏈技術及國庫應用場景——基于國家金庫工程建設的考量[J].地方財政研究，2017（12）：26-32