企業(yè)面面觀：煤礦企業(yè)環(huán)境成本會計核算機(jī)制的構(gòu)建

文/曹清海 李丹 董萌 丁陽陽 （平煤集團(tuán)十二礦）

環(huán)境成本作為綠色會計的重要組成部分，是在經(jīng)濟(jì)活動過程中的資源消耗成本、環(huán)境退化成本、生態(tài)破壞成本和污染治理成本的總和，對其進(jìn)行科學(xué)的會計核算必不可少，特別是在當(dāng)前全球氣候逐年惡化的情況下，構(gòu)建科學(xué)的環(huán)境成本會計核算機(jī)制尤為重要。本文以煤炭企業(yè)為立場，簡單闡述當(dāng)前行業(yè)環(huán)境成本會計核算體系存在問題及解決措施。

新中國成立70余年發(fā)生了翻天覆地的變化，特別是改革開放的近三十年，中國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，科技更新日新月異，同時也帶來新的問題，如環(huán)境污染問題。提到環(huán)境，大家都會想到煤炭行業(yè)，煤炭企業(yè)既是我國經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的實(shí)體經(jīng)濟(jì)體系代表，又是造成環(huán)境問題的重要來源。之前，我國煤炭企業(yè)對生產(chǎn)成本核算可能忽略生產(chǎn)對資源、環(huán)境的實(shí)際損耗，導(dǎo)致環(huán)境惡化嚴(yán)重，但目前，低碳經(jīng)濟(jì)已成為當(dāng)代社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律，國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不能以破壞環(huán)境為代價，因此，對煤炭企業(yè)環(huán)境成本會計核算機(jī)制的構(gòu)建是順應(yīng)時代進(jìn)步和市場發(fā)展的要求。

煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算內(nèi)容和原則

煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算可分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本，內(nèi)部成本主要指進(jìn)行煤炭作業(yè)過程中產(chǎn)生的直接費(fèi)用，如排污費(fèi)、人工費(fèi)等，這些是可以直接計算出來的，而外部成本是在煤礦生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的責(zé)任關(guān)系不確定、很難用數(shù)字直接計算的成本，如有害氣體、對未來環(huán)境造成的危害等。低碳經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展要以保護(hù)生態(tài)環(huán)境與節(jié)約資源能源為前提，外部環(huán)境成本核算不能被忽視。“誰收益、誰付費(fèi)”的政策導(dǎo)向已經(jīng)在山西先行一步，一改過去礦山設(shè)計和開采后甩手不管環(huán)境治理和生態(tài)恢復(fù)的現(xiàn)象，將環(huán)境治理、閉坑費(fèi)用、生態(tài)恢復(fù)等費(fèi)用都計入生產(chǎn)成本，完善成本核算，逐步實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)內(nèi)外部成本核算同步化，對煤炭開采和環(huán)境恢復(fù)兩手抓。

煤炭企業(yè)環(huán)境成本會計核算原則主要包括以下幾方面：一是環(huán)境成本會計核算與財務(wù)會計兼容并相對獨(dú)立原則，我國財務(wù)會計核算應(yīng)用已經(jīng)相對比較成熟，也能運(yùn)用到煤炭企業(yè)中，但環(huán)境成本因計量單位和方式的不確定性應(yīng)保持其獨(dú)立性。二是環(huán)境成本核算強(qiáng)制與自愿相結(jié)合原則，雖然有關(guān)法規(guī)已經(jīng)明確環(huán)境成本計費(fèi)依據(jù)，但由于外部環(huán)境成本具有滯后性，難以準(zhǔn)確預(yù)測和計量，對此不做強(qiáng)求，單位可任意選擇后期從準(zhǔn)備金的形式支付或前期預(yù)提方式。三是循序漸進(jìn)原則，生態(tài)環(huán)境的變化不是一朝一夕完成的，要將環(huán)境成本真正植入到企業(yè)成本中也需要一個過程，不能急于求成。

煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算體系構(gòu)建

（一）將環(huán)境成本納入法規(guī)體系，建立健全環(huán)境成本核算方法和控制中心

首先，做好煤炭企業(yè)環(huán)境成本核算工作有必要將環(huán)境會計的核算、監(jiān)督及信息披露規(guī)范列入相關(guān)法律法規(guī)中，以法律形式標(biāo)明其重要性，不僅能引起人們足夠重視，還能規(guī)范環(huán)境會計核算操作流程。其次，環(huán)境成本核算貫穿于煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，有些成本還存在滯后性，當(dāng)前期間沒有體現(xiàn)，因此，必須結(jié)合煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和會計核算特點(diǎn)選擇科學(xué)的核算方法以確保環(huán)境成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。最后，煤炭企業(yè)規(guī)模大，機(jī)構(gòu)層次多，需要一個統(tǒng)一的環(huán)境成本控制中心全面協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌兼顧成本工作的開展，使環(huán)境成本得到有效控制。

（二）規(guī)范煤炭企業(yè)環(huán)境成本會計核算財務(wù)處理

從目前情況來看，有些煤炭企業(yè)在成本核算時忽略自然資源消耗成本、生態(tài)環(huán)境損害成本等，會計核算時只是采用簡單計量方法計入全部期間費(fèi)用，如排污費(fèi)、污染罰款、綠化費(fèi)等，對于外部環(huán)境成本缺少科學(xué)的會計核算，導(dǎo)致環(huán)境成本核算不完整，會計信息失真。為此，可設(shè)置一級科目環(huán)境成本和環(huán)境費(fèi)用賬戶用來核算未來期間發(fā)生的費(fèi)用，對于本期發(fā)生的影響本會計期間環(huán)境成本可借記“環(huán)境成本—資本性支出”科目，貸記“銀行存款”“原材料”等 科目，對與環(huán)境損害有關(guān)將來可能支付的費(fèi)用能被預(yù)測計量的可計提一定比例的準(zhǔn)備金，借記環(huán)境成本，貸方結(jié)轉(zhuǎn)為環(huán)境固定資產(chǎn)支出，規(guī)范環(huán)境成本核算工作。

（三）擴(kuò)大煤炭企業(yè)環(huán)境成本信息披露

環(huán)境會計中非貨幣性的信息比較多，加之還有些無法用歷史成本計量的事項(xiàng)導(dǎo)致披露環(huán)境成本的相關(guān)信息較少，影響企業(yè)內(nèi)外部決策。對此，一是通過國家強(qiáng)制力出臺相關(guān)規(guī)定要求煤炭企業(yè)必須鋪路環(huán)境會計信息，二是強(qiáng)化全民的節(jié)約環(huán)保意識，結(jié)合政府監(jiān)督全民關(guān)注環(huán)境成本信息披露量，三是企業(yè)經(jīng)營者轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念，一改過去片面追求經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)為重視可持續(xù)發(fā)展效益，如此經(jīng)營者自然會重視環(huán)境成本，增加相關(guān)信息的披露量。

（四）提高環(huán)境成本會計核算財務(wù)人員綜合素質(zhì)。

環(huán)境會計具有綜合性和學(xué)科交叉性，加之環(huán)境成本有時難以量化，如影響環(huán)境成本因素、成本的數(shù)字量化等，這就要求成本核算人員不僅要有環(huán)境成本理論知識，還要有實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，目前我國對這塊人才還是比較缺乏。為此，企業(yè)要提供更多機(jī)會讓核算人員去熟知環(huán)境成本，并充分調(diào)動人員工作工作積極性，使他們不僅具有扎實(shí)的理論知識，更能在實(shí)踐活動中不斷提高自身工作水平，確保核算結(jié)果更科學(xué)。

結(jié)束語

環(huán)境問題是全球問題，對環(huán)境成本會計核算機(jī)制的構(gòu)建大家起步時間也差不多，如果我們在這一劃時代意義的理論體系上取得創(chuàng)造性成果將對我國財務(wù)工作和環(huán)境問題都有重大意義。為此，煤炭企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本會計核算工作時應(yīng)從不同角度出發(fā)，結(jié)合自身情況，以降低單位環(huán)境成本為目的建立健全完善的會計核算體系，并加強(qiáng)與其它部門合作，接受市場和人民群眾監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)煤炭企業(yè)持續(xù)發(fā)展的同時保證符合低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步，環(huán)境和經(jīng)濟(jì)齊頭并進(jìn)共同發(fā)展。