虛開增值稅專用發票及防治對策

【摘 要】增值稅專用發票不僅是商事憑證還是完稅證明，可以用于受票企業抵扣進項稅額。自2016年全行業“營改增”實施以來，增值稅成為我國財政收入的第一大稅種，在國家財政收入來來源中占比非常大。但是，自增值稅稅種在我國開征以來，虛開增值稅發票的非法行為一直相伴相隨，屢禁不絕，成為危害稅收管理秩序、侵蝕國家稅收利益的毒瘤。本文簡要的分析了虛開增值稅專用發票的特征以及防治措施。

【關鍵詞】增值稅專用發票;虛開

一、虛開增值稅專用發票的現狀

隨著我國“金稅三期”的成功部署以及增值稅改革深入推進，稅務部門防范和打擊虛開增值稅專用發票非法行為的水平有所提升，取得了長足進展。但是，有經濟利益，就有人以身試法。一些企業罔顧法律法規，在虛開增值稅專用發票的巨大非法利益的誘惑下，虛開增值稅專用發票進行倒賣。隨著政府稅務征管的信息化發展，虛開增值稅專用發票的非法行為出現了一些新的特征。

（一）虛開增值稅專用發票主觀目的多元化，但是以逃稅、賣票獲利為目的居多。當前，進行增值稅專用發票虛開的企業大部分都是為了抵扣進項稅額，以此達到少繳稅款的目的。還有一些企業進行虛開增值稅專用發票并不是為了抵扣進項稅額，而是為了作為會計賬務處理依據，抬高企業經營成本，使得企業利潤降低，進而達到少繳企業所得稅的目的。這些虛開增值稅專用發票的行為嚴重損害了國家稅收利益。另有一些企業虛開增值稅專用發票，是為了虛增企業營業收入，夸大企業經濟實力，此種虛開增值稅專用發票的行為一般主要是上市企業，雖然此種虛開一般不會為國家帶來稅收損失，但是會嚴重擾亂我國市場經濟秩序，使政府監督管理部門無法知道企業的真實經營情況，危害后果將傳導到市場經濟的其他領域，比如證券市場等。還有一些犯罪行為人成立企業就是為了進行暴力虛開，這種虛開行為主要是為了賣票獲取經濟利益。

（二）涉及范圍廣、數額大。隨著我國經濟繁榮發展尤其是互聯網經濟的迅猛發展，企業參與市場經濟活動受地域的限制越來越小，企業的經濟活動可以隨著網絡空間拓展到全國各地。因此，虛開增值稅專用發票的非法活動地域性的特征也不再顯著，往往也呈現出地域廣的特征。由于增值稅專用發票可以抵扣增值稅進項稅額的特點，虛開增值稅專用發票幾乎在各個行業都有涉及，呈現出行業廣的特點。從近年來的一些公開的案件上來看，虛開增值稅專用發票往往涉及的數額較大。這不但體現在涉案價款、稅款金額上，還體現在涉及的增值稅專用發票的份數上。

（三）手段隱蔽，案發滯后。隨著企業注冊資本認繳制的施行，犯罪行為人為虛開增值稅專用發票而注冊成立企業所需要的成本越來越低。犯罪行為人往往利用他人身份證件、虛假辦公地址注冊成立公司，取得一般納稅人資格后，在短時間內進行暴力虛開、賣票。發票通過快遞發給受票人，此種虛開行為往往發票還在物流途中，但是犯罪行為人已經跑路。這種在沒有進項的情況下暴力虛開行為，能夠被“金稅三期”系統預警，很容易發現，但是相對于犯罪事實時間，也已經滯后。一般稅務機關發現時犯罪行為人已經人去樓空，甚至不知道是企業的真實負責人是誰，真實的辦公地址在哪。還有些虛開增值稅專用發票的行為不僅不能夠被“金稅三期”工程系統預警，即使稅務機關進行現場稅務檢查也很難被發現。這些企業一般是有實際經營活動的，虛開增值稅專用發票主要目的是為了抵扣稅款，進而向稅務局少繳稅款。或者有“富余”的進項或者銷項，然后虛開增值稅專用發票賣票獲利。近幾年，隨著供給側結構改革的深化，一些有真實經濟業務的企業經營難以為繼，也加入到虛開增值稅專用發票的非法活動中來，有些企業的產品銷售對象是個人，這些個人消費者往往不索要發票，這就使得企業有了“富余”銷項票源，企業將“富余”的銷項票源進行虛開，賣給下游企業以賺取利潤，此種虛開造成經濟業務與票面業務不吻合。這種情況下的虛開一般會依據企業的實際經營情況，進行“合理”虛開，手段隱蔽，非專業人員難以發現，即使案發，時間也過去相當久了。

還有些虛開增值稅專用發票的行為人，通過網絡招聘財務、報稅人員或者找代理記賬公司記賬，虛開行為人通過電話、網絡進行遙控指揮開票、寄票，開票人對企業有無實際經濟業務也不了解。即使企業因為虛開被執法部門發現，對于虛開增值稅專用發票的行為人的真實身份往往也難以核實。

（四）取證困難。互聯網的發展極大的拓展了此類非法行為的實施空間。虛開增值稅專用發票的非法行為往往涉及到多個省份，幾十家甚至上百家企業，這類案件的取證工作很多都需要執法人員行程數個省市，給取證帶來極大困難。在司法改革的大形勢下，對于取證程序、取證的材料也要求越來越嚴格，要查清增值稅專用發票經濟鏈上的每個環節。比如，涉及增值稅專用發票的開票企業、受票企業、相關的合同、貨物等等。

還有些虛開增值稅專用發票的行為人熟諳行業規則以及各種法律法規，反偵查意識很強。為了逃避相關部門的法律制裁，進行虛開增值稅專用發票的開票企業和受票企業會虛構增值稅專用發票票面上載明的經濟業務，共同簽訂虛假的購銷合同，偽造物流證明及出入庫單據，進行虛假匯款，以此讓經濟業務符合正常的邏輯，達到票流、物流、資金流的統一，造成有實際經濟業務的假象。因此，對于虛開增值稅專用發票非法行為的取證需要財務、稅務方面的專業化人才。與此同時，隨著社會經濟的發展，現在許多企業都是無紙化辦公，許多經濟業務的處理，也都有賴于信息化方式，這對執法部門的偵查取證是一個相當大的挑戰。當前，基層執法部門缺少專業化的電子取證人才，經常會出現電子證據提取不完整、不全面、不規范的狀況。即使有專門的電子取證人才，也會由于不懂財務、稅務方面的專業化知識，而出現取證遺漏和缺失，導致證據鏈不夠完整。在涉及虛開增值稅專用發票的取證工作中，往往需要多方面、專業化的人才通力合作，才能夠取得顯著效果。在當前，基層執法部門缺少人才保障的情況下，取證工作是比較困難的。

二、防治對策

（一）提升“金稅三期”工程系統風險預警能力。“金稅三期”工程系統雖然建立了，識別稅收風險的數據模型，設計了稅收風險預警系統模塊，有效地降低了虛開增稅專用發票的風險，提升了風險預警水平。但是，虛開增值稅專用發票的行為人往往也能夠通過稅務系統虛開增值稅專用發票，并進行增值稅專用發票抵扣稅款，這些行為大部分都能夠被稅務系統認證通過。說明金稅三期工程系統風險預警能力還有待起提高。利用在經濟學、社會學以及風險管理等建立數學模型，借助電子計算機的高頻率、大批量的數據處理能力，對稅務登記的企業自動進行稅務風險監測及預警。能夠有效破解由于人員專業性不足而被忽視的風險。因此，通過深度挖掘稅收大數據，優化稅收風險識別數據模型，將能夠提升“金稅三期”工程系統風險預警能力，有助于打擊虛開增值稅專用發票的非法行為。

（二）堅持防治結合，以防為主，強化稅務行政執法。稅務部門要進一步提升增值稅一般納稅人企業增值稅專用發票抵扣稅款認證工作水平，提高增值稅專用發票抵扣稅款抵扣認證環節的鑒別能力，加強企業增值稅專用發票抵扣稅款環節的監管工作。同時根據。虛開增值稅專用發票非法行為的一些特征，對于稅務部門轄區內的開票異常企業，比如在短期內營業收入劇增、與其發生經濟業務的企業范圍突然擴大等。對于這一類異常企業要進行進行重點的監控，有針對性的、不定期的對其進行現場稅務檢查，及時查處企業去開增值稅專用發票的違法行為，防止企業虛開增值稅專用發票的違法行為轉向犯罪。此外，稅務部門還需要對企業進行涉稅知識宣傳，以提升企業的依法經營、依法納稅的意識。

（三）進一步加強警稅合作。針對虛開增稅專用發票的不法分子具有專業化行業知識、作案涉及范圍廣、反偵查能力強的特點，稅務執法部門應該保持打擊的高壓態勢，進一步加強監管，對于短期開票金額巨大的企業要特別關注。對于稅務核查中，發現從事虛開增值稅專用發票的犯罪行為，馬上啟動稅警聯動機制，進行調查，配合公安部門進行去偵查取證工作。稅警部門間建立信息共享機制、提高稅警合作水平將有助于公安部門對于虛開增值稅專用發票的犯罪行為進行及時有效的打擊。

三、結語

虛開增值稅專用發票的非法行為在未來可能會長期存在，這種現象是多種因素共同作用的結果，這就需要相關執法部門長期性、系統性治理。社會各界對遏制虛開增值稅專用發票的行為提出了很多的建議和意見。但是筆者認為，改革我國目前的納稅申報方式，由自主申報改為中介機構申報，是不是對防止虛開增值稅專用發票的行為更為有效呢，這是值得探討的。

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作者簡介：魯兵（1992-），男，漢族，湖北襄陽人，現任西藏警官高等專科學校偵查系教師，研究方向：經濟犯罪案件偵查。