會計報表現(xiàn)金流重要性討論

【摘 要】在傳統(tǒng)的會計報表研究中，學(xué)者往往高度重視利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表，但是卻對現(xiàn)金流量表關(guān)注較少。本文則認(rèn)為相比于利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表而言，現(xiàn)金流量表有著以下三個重要作用。第一，現(xiàn)金流量表能夠反映企業(yè)的盈利質(zhì)量。第二，現(xiàn)金流量表有利于幫助判斷企業(yè)是否有舞弊的嫌疑。第三，現(xiàn)金流量表能夠幫助判斷企業(yè)是否存在流動性風(fēng)險。

【關(guān)鍵詞】會計報表;現(xiàn)金流量表;重要性

當(dāng)前全球通行的會計準(zhǔn)則略有差異，國際較多使用的是IFRS準(zhǔn)則，美國則使用GAAP準(zhǔn)則，中國有著自己的會計準(zhǔn)則。雖然在世界經(jīng)濟日益一體化的今天，不同會計準(zhǔn)則有著融合的趨勢，但是其內(nèi)在差異仍然存在著。然而，盡管IFRS和GAAP的會計報表有著很明顯的差別，但是其都是由資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表共同構(gòu)成。因此，學(xué)界圍繞著會計報表的研究也就圍繞著這三張報表展開。然而在傳統(tǒng)的會計報表研究中，學(xué)者往往高度重視利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表，但是卻對現(xiàn)金流量表關(guān)注較少。本文則重點探討現(xiàn)金流量表的重要性。

現(xiàn)金流量表是財務(wù)報表的三個基本報告之一，所表達(dá)的是在一固定期間（通常是每月或每季）內(nèi)，一家機構(gòu)的現(xiàn)金（包含銀行存款）的增減變動情形。現(xiàn)金流量表的出現(xiàn)，主要是要反映出資產(chǎn)負(fù)債表中各個項目對現(xiàn)金流量的影響，并根據(jù)其用途劃分為經(jīng)營、投資及融資三個活動分類。現(xiàn)金流量表可用于分析一家機構(gòu)在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去應(yīng)付開銷。

通過對經(jīng)典文獻(xiàn)的閱讀和企業(yè)的調(diào)研，結(jié)合會計師事務(wù)所在審計工作中的經(jīng)驗總結(jié)，本文認(rèn)為現(xiàn)金流量表有著和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤損益表同等重要的地位，在幫助報表使用者理解和研究會計報表中發(fā)揮著重要的作用。鑒于會計報表是使用者認(rèn)知企業(yè)的工具，本文也重點探討現(xiàn)金流量表在使用和實踐中的作用，對于理論的貢獻(xiàn)則不作贅述。根據(jù)本文的研究，現(xiàn)金流量表主要有三大作用。

第一，現(xiàn)金流量表能夠反映企業(yè)的盈利質(zhì)量。營業(yè)收入和營業(yè)利潤是企業(yè)最為重要的會計指標(biāo)之一，也是報表使用者關(guān)注最多的會計指標(biāo)。但是根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)在銷售貨物或服務(wù)時即確認(rèn)收入，而不是在收到現(xiàn)金時確認(rèn)。這是由會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制決定的。使用權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實現(xiàn)制有著很重要的意義，但是不可避免的使得企業(yè)的營業(yè)收入確認(rèn)和現(xiàn)金收付出現(xiàn)了時間差。因此很多時候當(dāng)企業(yè)銷售貨物時只能確認(rèn)為應(yīng)收賬款，等到真實收到現(xiàn)金時再沖銷。但是，如果客戶發(fā)生違約，沒有在約定的時間付清欠款，則可能導(dǎo)致企業(yè)無法收回應(yīng)收賬款，只能確認(rèn)為壞賬。現(xiàn)實中，很多企業(yè)為了獲得客戶，都被動地接受客戶拖欠合同款，最后無法收回的案例比比皆是。因此本文認(rèn)為，現(xiàn)金流量表中體現(xiàn)的現(xiàn)金回收速度和利潤表中的營業(yè)收入同樣重要，能夠反映企業(yè)的收入是否有質(zhì)量。

第二，現(xiàn)金流量表有利于幫助判斷企業(yè)是否有舞弊的嫌疑。報表使用者另一個關(guān)心的問題就是企業(yè)的舞弊風(fēng)險。因為企業(yè)報表是由企業(yè)管理者領(lǐng)導(dǎo)下的會計部門編制的，屬于內(nèi)部工作。而報表的使用者往往是監(jiān)管部門或者股東，天然地具有信息不對稱性。因此經(jīng)常會有管理層編制虛假會計報表的情況，例如今年上市公司暴雷的康美藥業(yè)和康得新都屬于此類。此時，現(xiàn)金流量表對于發(fā)現(xiàn)會計作假就有很大的幫助。一般來說，會計造假都是偽造客戶和科目，虛增利潤或資產(chǎn)，但是這只是賬面上的文字游戲，不可能憑空造出現(xiàn)金，因此現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)是很難造假的。所以，報表使用者可以去比對現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營性現(xiàn)金流入凈額和利潤表中的凈利潤是否一致。在企業(yè)生命的特定周期，可能出現(xiàn)經(jīng)營性現(xiàn)金流入凈額和凈利潤不一致，但是長期來看，兩者應(yīng)該是趨于統(tǒng)一的。

第三，現(xiàn)金流量表能夠幫助判斷企業(yè)是否存在流動性風(fēng)險。最后，企業(yè)還是真實存在和經(jīng)營的公司，而不是簡單的賬面計算結(jié)果。一個經(jīng)營中的企業(yè)不僅需要盈利，而且需要有一定的流動資金用于償還欠款和采購原料，才能夠持續(xù)經(jīng)營。如果一家企業(yè)具有很好的盈利能力和大量優(yōu)質(zhì)凈資產(chǎn)，但是在某一個特定的時間節(jié)點無法清償債務(wù)，仍然可能面臨倒閉。例如亞馬遜和京東等前期需要大量投入的企業(yè)，都必須有穩(wěn)定的現(xiàn)金流入才能夠得以生存和發(fā)展。而例如OFO雖然有著很好的營業(yè)模式，但是由于在實現(xiàn)盈利之前現(xiàn)金流斷掉，就只有面臨被消費者追討押金的困境。正因為企業(yè)不可能永遠(yuǎn)以來財務(wù)融資進行發(fā)展，所以必須在融資能力到極限之前實現(xiàn)自我造血功能。所以，現(xiàn)金流量表還有助于報表使用者判斷企業(yè)是否能夠擁有足夠的現(xiàn)金發(fā)展。

綜上所述，本文認(rèn)為現(xiàn)金流量表在實踐領(lǐng)域主要有著反映企業(yè)的盈利質(zhì)量、幫助判斷企業(yè)是否有舞弊的嫌疑和幫助判斷企業(yè)是否存在流動性風(fēng)險三個作用。

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作者簡介：周小芬（1978—），女，江蘇如皋人，學(xué)歷：本科，職稱：中級會計師，單位：南京源泉環(huán)保科技股份有限公司，研究方向：管理會計。