基層事業單位財務管理存在問題及改進措施

摘 ?要：基層事業單位，其經費來源于財政撥款以及非財政撥款。隨著市場經濟的不斷發展、新《會計法》及相關財務管理法規制度的實施，基層事業單位的財務管理工作水平有了較大的提高。但是，從內部審計發現問題來看基層事業單位的財務管理工作還比較薄弱，存在許多亟待解決的問題。

本文從某會計師事務所為某區人社局下屬事業單位內部審計發現的財務管理問題進行分析，提出針對與財政同級的委辦局下屬若干個基層事業單位相應的財務管理改進措施。

關鍵詞：事業單位;財務管理;管理問題

一、加強基層事業單位財務管理的重要性

事業單位是保障社會發展的服務性機構，主要有公益一類和公益二類。公益一類事業單位，財政一般給予全額撥款;單位除了有財政撥款收入外，還有部分非財政撥款收入，公益二類事業單位，除了有財政撥款收入外，還有非財政撥款收入、事業收入、經營收入等等。

基層事業單位財務管理工作優劣，直接決定單位提供公共服務的效率和效果，直接影響國有資產的安全和使用效益。當前一些單位在預算管理、財務核算、收支管理、資產管理、內部審計監督以及內部控制等方面，存在內控制度不健全、會計核算混亂、財務監督不力等問題，致使一些單位貪污、挪用、擠占公款等時有發生，因此加強基層事業單位財務管理尤為重要。

2018年1月12日，審計署新修訂了《審計署關于內部審計工作的規定》。該規定中闡明內部審計是對本單位及所屬單位財政財務收支、經濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現目標的活動。單位應當根據工作需要，合理設置內部審計機構、配備內部審計人員。除涉密事項外，可以根據內部審計工作需要向社會購買審計服務，并對采用的審計結果負責。

2019年5月6日中國內部審計協會發布《第2309號內部審計具體準則—內部審計業務外包管理》，自2019年6月1日起施行。

二、基層事業單位財務管理存在的問題

（1）單位內部控制缺失

近兩年來，財政部全面推進行政事業單位內部控制建設，與財政部門同級的主管部門（委辦局）大多都建立了內部控制體系，但主管部門下屬的基層二級事業單位因為經費限制、人員編制不足等原因遲遲沒有落實，單位層面和業務層面內部控制制度和內部流程，內部控制風險評估、評價與監督工作尚未開展，內部控制信息系統更無從談起。

（2）財務機構不健全，財務人員的工作能力有待提升

基層事業單位，基本上沒有獨立的財務機構，一般都在行政部門或辦公室設有一個財務人員，一人兼任多個崗位工作，會計、出納同時做。這些會計人員沒有經過系統會計專業培訓學習，就從事會計工作，一些基本的會計科目的使用方法都不掌握，對《會計法》及新會計制度不甚了解。

（3）授權審批流程缺乏

基層事業單位缺乏基本的內部審批程序，業務審核、審批隨意性大，口頭指示代替審批。采購、保管、領用由一個人負責，基本上沒有驗收程序。

（4）固定資產管理混亂

多年來，我國的行政事業單位，只注重花錢購置資產，從不注重資產管理，基層的二級事業單位更是如此。單位自行購置所需設備，不通過政府采購程序，購置的固定資產未按規定納入固定資產核算。固定資產購置后，有的資產閑置、有的損壞，甚至擅自出租、出借、轉讓、處置等情況，賬實嚴重不符。

三、事業單位財務管理案例分析

（1）某區人社局下屬事業單位基本情況

某區人社局下屬二級事業單位共八家，分別有3家勞動保障服務中心、3家就業訓練中心、一家勞動人事仲裁院、一家勞動保障監察大隊。2019年3月，該區人社局委托甲會計師事務所對所屬八家單位進行內部審計，本案例主要討論內部審計發現的相關財務管理問題，以其中一家S勞動保障服務中心為例。

S勞動保障服務中心，主要業務范圍包括：為勞服企業、下崗職工、失業人員提供指導服務。指導勞動就業服務企業、非正規就業勞動組織和公益性勞動組織的發展。該單位在職在編人員11人。

單位領導班子設為一正兩副，其中一個正職和一個副職長期空缺，一個副職分管人力資源部、社會保障部、職業培訓部、綜合服務部四個部門，四個部門在職人員共5人。其他6人無具體部門、長期無主管領導，日常業務與人社局對口部門直接對接。該事業單位財務工作由另一事業單位就業訓練中心財務人員監管，接受區人社局行政辦領導（區人事局在行政辦設財務崗位2人）。

（2）S勞動保障中心財務管理存在的問題

2019年3月，甲會計師事務所入住S單位，搜集相關資料，調閱憑證賬簿及其他資料。通過該次內部審計發現S單位存在問題如下：

1.S單位正職和一個副職長期空缺，日常工作由一位副主任負責。副主任只負責單位四個部門工作，其他部門人員、日常業務由相關人員直接和其上級單位對接，該副主任很難協調管理。

2.存在賬外設賬現象。S事業單位設立兩個賬套，一個以財政撥款為基礎設立一個賬套，獨立核算，對外報送財務報告。一個以非財政撥款為基礎設立一個賬套，獨立核算，不對外報送報表。非財政撥款均計入其他應付款。甲會計師事務所在詢問財務人員時，財務人員不以為然，認為前任會計一直都是這么做的，所以他們也繼續沿用以前的做法。

第一，財政賬套2018年末資產總額134萬元，其中流動資產34萬元，固定資產100萬元，無負債。財政撥款收入315萬元，支出315萬元，均為基本支出。

第二，非財政賬套年末資產總額1585萬元，其中：銀行存款1278萬元，其他應收款307萬元。其他應付款1186萬元，事業基金399萬元。其他應付款均為除財政部門以外的各部門撥來的各種經費補貼、救助等專項資金。其他應收款307萬元無明細，通過調查了解，該款項為2017年5月單位在財政資金沒有到位的情況下，擅自預先支付給其他單位的補貼款，與其同時財政將相同內容的補貼款直接支付到其他單位。但該資金在審計人員進駐之前，一直沒有退回。在審計結束之前，相關人員迫于壓力，對方單位已經退回。

3.授權審批沒有落實。S單位會計基礎工作不夠規范。報銷原始單據部分不符要求、甚至沒有單據，經辦人、主管、單位負責人簽字不全也能報銷。人社局規定，1萬元以上大額資金支出需要人社局審批，但是也有報銷沒有批復文件的。

4.財務人員綜合素質不高。第一，專業素質不高。S單位的財務人員雖一直做會計工作，但基礎知識欠缺，特別是新政策規定了解甚少，會計處理隨意。財務軟件只會基本的錄入、審核工作，報表生成、查詢等功能不會使用。第二，工作態度散漫，敬業精神差。第三，對內審存有抵觸情緒。他們認為上級單位委托第三方對其進行審計，就是為了找其麻煩，這樣的思想導致在內部審計工作中不夠配合，CPA在詢問其相關情況時，相關人員遮遮掩掩，不愿意說實際情況。

5.固定資產賬實不符、資產管理脫節。大多數符合固定資產標準的不記入固定資產。非財政資金支出形成的固定資產不記賬。沒有固定資產臺賬、明細賬、卡片等，也沒有實物管理人員。

6.內控體系沒有。財政部門雖然多次要求單位建立內控體系，但單位以沒有經費為由沒有建設。人社局領導也不支持二級單位花費大額資金去建內部控制。

（3）其他事業單位財務管理存在的問題

該人社局下屬其他七家事業單位都或多或少存在上述情況，也存在其他情況，比如就業訓練中心，就有培訓收入、出租房收入及非稅收入核算不規范。

四、基層事業單位財務管理存在問題的改進措施

（1）主管部門監督下屬單位強化內控建設，完善業務財務管理制度

有效的內部控制可以合理保證單位經濟活動合法合規，保護國有資產安全完整，預防腐敗和舞弊，提高公共服務的效率和效果。主管部門可以統一監督下屬事業單位，加強內控制度建設，用制度管權、管錢、管人，完善各項管理制度，使業務、財務管理工作有章可循。在財務核算上，使用網絡版財務軟件，規定下屬單位統一使用。主要包括：

1.指導事業單位按照《會計法》規定設置會計賬簿，不得設置賬外賬。事業單位財政撥款收入和非財政撥款收入都應統一納入一個賬套核算。

2.指導單位規范會計核算。事業單位應嚴格按照《政府會計制度》進行相關賬務處理，不得將非財政撥款收入計入其他應付款。及時清理往來資金，對符合固定資產標準的，納入固定資產核算。

3.監督單位嚴格執行各項審核和審批流程。事業單位應完善財務管理制度及支出報銷制度，建立完善的支出審核、審批及報銷流程，并嚴格執行，確保報銷業務真實完整，防止超標準、超范圍資金支付。

（2）主管部門加強對財務人員培訓工作，增強財務管理水平

財務人員應不斷學習，提高自身專業勝任能力，除了自學以外，主管部門可以統一組織培訓，加大對財務人員的專業知識、財務軟件操作培訓力度，提高其專業勝任能力，同時加強職業道德素質培養。培訓的形式可以多種多樣，如集中學習、工作交流等多種方式。另一方面應任用財務專業人才，不斷充實人員隊伍。

（3）主管部門督促下屬單位強化資金管理

事業單位資金大多來源于國家財政撥款，無論是財政部門撥款還是其他部門撥款，實質上都是財政資金，基本支出只能用用于人員經費、公用經費，項目支出應專款專用，不得擠占、挪用。經營收入、非稅收入應當專戶管理，加強銀行賬戶監管。

（4）啟用現代化資產管理信息系統，強化固定資產管理力度

主管部門在網絡版財務軟件中擴展資產管理信息系統，財務部門、資產管理部門共享資產管理平臺。兩部門密切配合，確保單位資產在發生預算、采購、配置、維修、報廢等狀況時，財務部門、資產管理部門、上級部門同步掌握。

每年年末，資產管理部門和財務部門抽調專業人員，成立資產清查小組，對單位資產進行清查。資產清查時，除了核對數量外，還應查看資產的新舊程度、可用狀況。清查結束應對清查發現的盤盈盤虧及時查明原因，按規定處理，確保資產賬賬、賬卡、賬實相符。

（5）完善財務監督機制，適時聘請事務所進行審計

上級主管部門應按時對下屬單位財務情況進行檢查，發現問題及時處理。必要時，可以聘請第三方會計師事務所對下屬單位進行內部審計。通過第三方內部審計，更顯獨立、客觀、公正，不僅能夠更好的發現單位財務管理中存在漏洞，而且能防微杜漸，及時防范工作中的風險，使單位財務管理工作更上一層樓。

（6）組建財務核算中心，集中管理

針對有若干二級事業單位的主管部門，也可組建財務核算中心，將下屬單位財務管理工作統一歸到上級部門，基層單位只設聯絡員，集中核算統一管理。

五、結束語

綜上所述，基層二級事業單位財務管理還存在內部控制缺失、人員素質不高、資產管理混亂、授權審批不規范等諸多問題。為了應對新形勢下二級事業單位財務管理的問題，主管部門必須不斷強化單位內部控制、加強人員培訓，強化資產、資金管理，完善財務監督機制，達到合理保證單位經濟活動合法合規，保護資產安全使用有效，財務信息真實完整的目標，有效預防和化解單位風險。

參考文獻

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作者簡介：崔賢軍（1970.5--），男，漢族，籍貫：天津市，天津合安會計師事務所（普通合伙），合伙人。