“營改增”對企業稅負的影響

摘 ?要：我國為消除稅收征管過程中存在的重復征稅，并實現對稅收制度的有效完善，基于現代增值稅的相關模式，對原來征收營業稅的項目改征增值稅。這就是所謂的“營改增”。“營改增”的實施初衷，在于為企業減輕稅負，避免對企業重復征稅，并通過政策引導實現產業結構優化。本文淺析了“營改增”對企業稅負的影響，探究了企業對“營改增”的應對策略，以及為相關研究提供借鑒。

關鍵詞：營改增;企業稅負;影響

“營改增”能促進對社會資源的優化配置，有助于完善財稅體制，對于促進供給側結構性改革具有重要意義。同時，“營改增”對企業稅負產生了重要影響。實施“營改增”，有助于減輕企業稅負，并促進企業實際利潤水平實現大幅度提高，能優化產業環境和市場經濟秩序，有助于創新產業實現良好發展。同時，“營改增”也為企業稅負帶來了一定的負面影響。對此企業要積極探究有效策略應對“營改增”對企業稅負帶來的影響。

一、“營改增”對企業稅負的影響

一是“營改增”實施后，各類企業自身的稅負得到明顯減輕，企業節省了大量的納稅金額，降低了稅務成本，增強了經濟效益，有效實現了對自身生產經營規模的擴大。二是部分企業實際稅負反而出現提高的現象。營改增后，增值稅率比原先營業稅率要高，企業通過足夠進項稅額抵扣才能實現稅負的降低。但是部分企業進項稅額不足，難以有效抵消稅率提高所帶來的影響，這就導致規模較大的企業，諸如房地產等增加了其實際稅負。三是“營改增”得到全面實施后，稅率出現一定程度的提升，極易引發諸多產業相應的上下游存在的抵扣鏈斷裂，加重企業負擔。四是當前，生產資料在企業中占據的實際比重日趨降低，人力資源在企業中占據的實際比重則日趨提高，對員工支付薪酬的開銷即是巨大的經營成本，但此類成本無法取得增值稅專用發票，不能抵扣稅負，從而導致企業實際稅負增加。五是“營改增”實施后，大規模的企業的進項稅抵扣難，獲取大額發票的實際難度增加。“營改增”實施前，僅需通過一個會計科目進行核算，即可完成賬務處理。“營改增”實施后，企業納稅需準確核算增值稅，設置會計科目具有較強的復雜性，需增設諸多明細科目，導致賬務處理的實際難度大幅度增加。

二、企業對“營改增”的應對策略

為更好地實現進項稅抵扣，降低企業自身的稅收負擔，可采取如下應對策略：

（1）轉變經營模式并強化內部控制

針對“營改增”后，稅率出現一定程度的提升，產業上下游抵扣鏈斷裂，經營成本無法抵扣稅負，進而加重企業稅負的問題。企業要轉變經營模式并強化內部控制。首先要深入了解并全面掌握“營改增”各項政策，并對企業稅負進行科學分析，重點要對成本結構、供應商、客戶情況等進行分析，據此有效強化財務分析。在此基礎上，企業要對自身的商業模式以及經營流程進行優化重整。企業無法借助技術升級對人力成本進行有效降低時，可采用勞力外包形式將人力資源獨立出來，取得增值稅專用發票，實現進項稅額抵扣，解決人力資源成本不能抵扣稅負的問題。對企業母公司及子公司間的交易模式進行改變，遵循獨立交易原則，與企業構建上下游抵扣鏈條。同時，要有效管控采購、銷售等環節相應的涉稅流程，盡量從上游對增值稅專用發票進行獲取，實現對關聯企業之間抵扣鏈條的有效完善。

（2）完善采購機制

對于“營改增”實施后，企業出現實際稅負增加的現象，企業要有效完善自身的采購機制。對生產所需的各項原材料進行采購時，盡量選擇與增值稅一般納稅人企業進行合作，盡可能地避免與中小型供應商進行合作。在此基礎上，要強化對相關采購合同的有效管理，在合同條款中注明對供貨方提出的增值稅專用發票開具要求，從而實現進項稅額進行有效抵扣，有效降低企業稅負;與小規模納稅人進行合作采購所需原材料的，要嚴格督促供應商從稅務局代開相應的增值稅專用發票，并在采購合同中明確增加此條款，實現對企業稅負的有效降低。另外，企業管理工作人員以及負責材料采購的工作人員要加強與材料供應商的溝通協作，增強彼此之間的信任程度和協作水平，企業實施招標采購，要選擇具備良好資質和信譽的供應商。

（3）正確實施稅收籌劃

企業要正確實施稅收籌劃。企業要加強對員工的教育培訓，通過多樣化的方式，諸如講座、會議、培訓等強化對相關政策的有效宣傳，從整體上提升企業員工對“營改增”的理解程度，特別是財務、預算以及采購等重點部門，引導他們深入理解并熟練掌握相關內容。企業要構建應稅勞務價格機制，在運營過程中，依據相關法律法規，嚴格核查增值稅抵扣涉及的依據，科學整理和有效保存相關資料。企業要強化各項合同管理，增強合同管理的規范性。企業還要對人力資源分配進行優化，降低人工使用率。企業要基于自身實際情況和經營特點，對智能軟件進行合理利用，提高管理效率，促進人工使用率實現有效降低。

綜上所述，“營改增”的實施初衷，在于為企業減輕稅負，避免對企業重復征稅。“營改增”對企業稅負產生了重要影響。“營改增”實施后，大量企業自身的稅負實現了降低。同時，部分企業實際稅負反而出現提高，這是由于缺乏較多的進項稅額，難以有效抵消銷項稅額，大規模的企業獲取大額發票的實際難度增加等。對此，企業要通過轉變經營模式并強化內部控制、完善采購機制、正確實施稅收籌劃等策略有效應對“營改增”，降低自身的稅務成本，并增強自身的經濟效益。

參考文獻

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作者簡介：沈娟，1988年10月12日，女，江蘇啟東，會計，本科，研究方向：企業財務管理。