“營(yíng)改增”背景下橋梁施工企業(yè)涉稅管理問題研究

摘 ?要：本文從“營(yíng)改增”政策背景下橋梁施工企業(yè)的涉稅管理問題著手，對(duì)問題進(jìn)行分析和探討，希望可以為同類型的企業(yè)提供借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;涉稅管理;橋梁施工企業(yè);財(cái)稅管理體系建立

“營(yíng)改增”，其實(shí)質(zhì)是“在商品、勞務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)實(shí)行全面的增值稅制，打破按行業(yè)類別營(yíng)業(yè)稅與增值稅并行的稅制格局。將原來繳納營(yíng)業(yè)稅的部分行業(yè)歸為繳納增值稅，以清除重復(fù)征稅的現(xiàn)象，進(jìn)而降低企業(yè)的稅收壓力，提升企業(yè)實(shí)力促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

“營(yíng)改增”對(duì)橋梁施工企業(yè)涉稅管理的雙重影響

第一，避免橋梁施工企業(yè)重復(fù)納稅。一方面，減少橋梁施工企業(yè)工程分包過程中重復(fù)納稅現(xiàn)象發(fā)生，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)標(biāo)能力。橋梁施工企業(yè)通常采取聯(lián)合投標(biāo)再分包的投標(biāo)方式，這種投標(biāo)方式下繳納稅金是由施工方進(jìn)行的，但由于缺少專門的分包合同，則會(huì)導(dǎo)致重復(fù)繳稅的情況發(fā)生。隨著“營(yíng)改增”的落實(shí)，企業(yè)可以用銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，納稅環(huán)節(jié)得以進(jìn)一步規(guī)范;另一方面，實(shí)施“營(yíng)改增”政策前橋梁施工企業(yè)不僅須在采購(gòu)環(huán)節(jié)繳納增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，還應(yīng)在產(chǎn)生營(yíng)業(yè)收入時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅，有時(shí)在施工結(jié)束后還涉及繳納營(yíng)業(yè)稅。這種重復(fù)繳稅的現(xiàn)象極易發(fā)生，但在實(shí)施“營(yíng)改增”政策后得到了很大改善。

第二，增強(qiáng)橋梁施工企業(yè)稅負(fù)及稅務(wù)籌劃難度。從理論上講，在“營(yíng)改增”實(shí)施后企業(yè)的稅負(fù)會(huì)減輕，但這種理論的來源是以橋梁施工企業(yè)外部市場(chǎng)的票據(jù)管理規(guī)范作為測(cè)算基礎(chǔ)的，它的測(cè)算前提是企業(yè)能夠及時(shí)獲得合格的采購(gòu)發(fā)票?？涩F(xiàn)實(shí)環(huán)境是橋梁施工企業(yè)施工項(xiàng)目分散、提供施工原料的供應(yīng)商資質(zhì)不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)無法及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)而增加企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的難度。

一、“營(yíng)改增”政策背景下涉稅管理存在的主要問題

（1）總承包方與施工方不符引發(fā)的”三流不一致“風(fēng)險(xiǎn)

建筑行業(yè)通常采用資質(zhì)準(zhǔn)入制度，通過統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范與工程項(xiàng)目有關(guān)的橋梁施工方資質(zhì)。比如我國(guó)大中型項(xiàng)目在招標(biāo)時(shí)會(huì)將橋梁工程納入整個(gè)土建工程標(biāo)段，只有具備特級(jí)資質(zhì)的公司才有能夠中標(biāo)的可能和優(yōu)勢(shì)。而當(dāng)這些公司通常會(huì)以施工總承包方的身份競(jìng)標(biāo)和承攬項(xiàng)目，在競(jìng)標(biāo)成功后再將工程分撥給其公司名下的其他子公司和分公司，由這些公司來負(fù)責(zé)之后的具體施工。

（2）涉稅制度方面存在的問題

在實(shí)施“營(yíng)改增”政策前，橋梁施工企業(yè)很少會(huì)關(guān)注工程承攬、工程預(yù)算等程序的方面價(jià)稅分離的問題。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)開始逐漸重視招投標(biāo)管理、物資采購(gòu)、成本核算等環(huán)節(jié)的增值稅價(jià)稅分離問題，如在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)按不含增值稅的情況進(jìn)行報(bào)價(jià);企業(yè)員工出差時(shí)規(guī)定使用專票和普票報(bào)銷費(fèi)用等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)該深入解讀“營(yíng)改增”政策，隨著政策不斷改進(jìn)和完善企業(yè)的規(guī)章制度，以推動(dòng)企業(yè)向前發(fā)展。

（3）橋梁施工企業(yè)在簽訂合同中存在的問題

第一，合同條款的增加。以往的營(yíng)業(yè)稅計(jì)算基于營(yíng)業(yè)額且稅負(fù)固定，合同中無需單獨(dú)規(guī)定營(yíng)業(yè)稅取票的相關(guān)條款。但在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，增值稅涉及“以票扣稅”和“稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁”及納稅義務(wù)問題，所以需要企業(yè)在合同里對(duì)增值稅取票時(shí)間、開票稅率、資金付款時(shí)間等款項(xiàng)作單獨(dú)規(guī)定。

第二，勞務(wù)費(fèi)發(fā)票問題?，F(xiàn)階段橋梁工程普遍采用勞務(wù)分包的形式進(jìn)行施工，這種形式在以往施工過程中影響并不顯著，但在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，勞務(wù)分包的模式受影響是最大的。因?yàn)椤盃I(yíng)改增”政策實(shí)施前是由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開勞務(wù)發(fā)票的，可以解決施工企業(yè)因資質(zhì)不符臨時(shí)掛靠而產(chǎn)生的勞務(wù)發(fā)票問題。“營(yíng)改增”政策后，發(fā)票按規(guī)定應(yīng)由企業(yè)自行開具和繳納，但承包工程的勞務(wù)公司存在資質(zhì)掛靠問題，所以就引發(fā)了開具發(fā)票的問題和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的風(fēng)險(xiǎn)問題。

（4）橋梁施工企業(yè)中會(huì)計(jì)的核算問題

在實(shí)施“營(yíng)改增”政策前，流轉(zhuǎn)稅只有小部分與稅金科目有關(guān)，計(jì)算起來并不復(fù)雜。“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，企業(yè)會(huì)在工程收入部分涉及到增值稅銷項(xiàng)稅額，或是在成本費(fèi)用部分涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)想要更精準(zhǔn)的計(jì)算企業(yè)成本和稅金，就需要更為嚴(yán)格的遵循財(cái)政部的關(guān)于會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，以此為準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。除此外，企業(yè)更應(yīng)該參照相關(guān)部門出臺(tái)的新政策制定和完善公司的財(cái)務(wù)政策，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，以滿足新政策實(shí)施后法律制度對(duì)企業(yè)、對(duì)從業(yè)人員的要求。

二、措施初探

（1）加強(qiáng)“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)和理解

橋梁施工企業(yè)須認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)稅收的政策和法律法規(guī)，對(duì)財(cái)政部份頒布的新規(guī)第一時(shí)間學(xué)習(xí)和解讀，遵循法律，在不違反法律法規(guī)的情況下進(jìn)行企業(yè)涉稅管理工作。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，避免涉稅管理過程中發(fā)生違反法律的錯(cuò)誤行為。

（2）增強(qiáng)涉稅管理人員的稅務(wù)意識(shí)

橋梁施工企業(yè)是否能夠盡快適應(yīng)新政策的出臺(tái)和變化，取決于涉稅管理人員的業(yè)務(wù)能力，涉稅管理人員是推動(dòng)企業(yè)財(cái)政工作的中堅(jiān)力量。在“營(yíng)改增”政策實(shí)施的過程中，橋梁施工企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)涉稅管理人員的稅務(wù)意識(shí)，定期開展培訓(xùn)工作，擴(kuò)展涉稅管理人員的財(cái)務(wù)知識(shí)，提升會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度，減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

除了上述提及的措施，企業(yè)還可以從以下兩方面進(jìn)行嘗試：一是加強(qiáng)企業(yè)的稅收籌劃能力，盡可能降低企業(yè)稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn);二是充分利用稅收優(yōu)惠政策，以幫助企業(yè)減輕稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。綜上，“營(yíng)改增”政策背景下橋梁施工企業(yè)面臨著各種機(jī)遇，但也存在一些問題，希望本文對(duì)橋梁施工企業(yè)在涉稅管理和解決問題方面能夠有所幫助。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：逯愛軍（1974-），男，1974年，從事財(cái)務(wù)管理工作。