基于財務報表對財務事件的分析

■王雪聰 劉靈萱（山東科技大學）

一、引言

隨著市場經濟的發展和金融危機在中國的傳播，中國企業之間的競爭越來越激烈，利潤空間會越來越低。如何在這樣的環境中生存下來已經變得更加關心的問題。加強公司的管理是最好的方法之一，該公司的財務管理是企業管理的核心。企業的質量管理依賴于企業經營管理的質量和企業管理是一個關鍵的財務管理。由此可見，財務管理的結果起著經營管理具有重要作用。公司必須提高財務管理決策的科學性。科學成果高度依賴于信息的質量。財務報表分析是管理活動提供了管理決策的基本財務信息。[1]因此，要加強財務管理在企業中的作用，應加強財務報表的分析。與建立市場經濟體制和現代企業制度的完善，財務報表分析已成為企業財務管理的一項重要任務。財務報表的科學分析能夠為財務管理決策提供科學信息和財務管理決策提供科學依據。本文以蘭州三毛實業有限公司例如，要分析企業財務管理的財務報表中的作用，并討論相關問題。

二、文獻綜述

掌握財務舞弊研究的主要理論成果是研究的前提。國內外的主流研究主要集中在對舞弊一般機理的因子分析上。從現有的理論來看，經典的財務舞弊規范理論研究主要包括以下幾個方面：

第一，冰山理論。金融欺詐被認為是海平面上的冰山一角。暴露在海平面外的只是冰山一角。隱藏在海平面以下的部分更加危險和巨大。冰山理論主要表現為內部控制制度的健全性和嚴謹性決定了金融欺詐的可能性。在財務欺詐識別方面，我們應該更注重個人的考慮，人性化，個性化的歷史挖欺詐風險和行為的風險，不要用直覺來分析。

第二，欺詐的舞弊三角論。金融欺詐最具代表性的三角理論是1995年提出的分析金融欺詐的理論。這一理論涉及欺詐的三個條件：壓力、機會和接口。當三個條件同時成立時，就意味著欺詐的可能性很大，但沒有任何一個條件，就不能形成真正的財務欺詐。

三、造假手段與原因分析

近年來，面對屢禁不止、會計誠信嚴重缺失的證券市場，“蘭州三毛實業股份有限公司”未能自凈，深刻認識到會計誠信的重要性，卻加入了財務欺詐的行列，對證券市場的穩定健康發展造成了極其惡劣的影響。首先，它沒有按要求披露大額商業承兌匯票。2004 年，三毛派神兩次簽訂了商品購銷合同，開具了總額為1.3億元的商業承兌匯票，占2003 年底三毛派神凈資產7.79 億元的16.7%，但上述事項未經公司董事會審議，未在公司財務賬目中反映和記錄，也未按照有關規定臨時公告。二是公司重大擔保事項未按規定披露。2004 年年底，三毛派神分別對外做出了4，500 萬元和最高金額15000 萬元的擔保，兩次均未經董事會審議，也未按規定進行臨時公告。最核心的一點就是其在2004 年年度報告披露虛假利潤。當我們都認為派神應該就此罷休的時候，2008 年年報的出爐再次讓世人大開眼界。在2008 年年報的“公司治理結構”部分，St 派神指出：“現任董事會認真吸取教訓，深刻認識到問題的根本原因是公司的公司治理結構沒有發揮作用，形同虛設，導致公司屢屢違規公司受到犯罪分子和少數股東的利益。”然而，仔細分析2008 年的年報，馬上就能發現真相。虛假利潤，像鬼魂一樣，繼續困擾著st 派神。與以往不同的是，2008 年會計處理的出現是合理的，但并未真實反映交易的性質，也不符合新會計準則的相關規定。更讓人不解的是，ST 派神堂而皇之、順理成章地將以前的壞賬損失來沖回之前的壞賬損失，與2008 年利潤表中的營業利潤（3365.92 萬元）相差無幾，超過了利潤總額（2929.17 萬元）。這樣就不難推出：倘若沒有上述會計處理，St 派神2008 年年報中的凈利潤為負（不排除采用其他方法調整利潤），因此2007 年的利潤是斬倉失敗。財務會計的主要職能是識別、計量、記錄和披露企業發生的交易和事項，并在此基礎上，向外界提供公司財務狀況和經營成果的信息，但如果所進行的交易和事項是虛構的，則以此為基礎的財務報告當然是不真實的。實質上不是并允許它們變為“真實”的交易和事件，以實現財務報表白化的目標。這種沒有真實物流和現金流的虛擬交易可能是創造業績的最合適方式：虛擬交易的事項和對象，揭露發票或收據，然后用作原始憑證，并完成虛擬交易，為保證虛擬交易的模擬階段，造假者將認真準備合同和產品的發貨或運輸單據或出口報關單，同時轉移銷售收入和成本，以增加利潤。

從內部原因分析，公司的控制權完全掌握在張晨手中，公司缺乏有效的內部監督機制，獨立董事和監事一無是處。多年來，該公司一直在虛增銷售收入和利潤。但從公司2004 年的年報可以看出，公司當年共召開了6 次董事會會議，每次都有3 名獨立董事參加董事會。作為一名具有優秀管理經驗和專業知識的獨立董事，他們從未對董事會投反對票或棄權票。因此，可以得出這樣的結論：本應認定為重大財務舞弊的三位獨立董事沒有履行自己的義務，或者根本沒有關注公司的財務問題。同時，內部控制問題突出，管理層濫用職權。董事長張晨為公司實際控制人。他操縱相關人員轉移資金，整個公司的治理體系一無是處。從外部原因分析，財務人員的會計誠信意識不強。財務人員在面對公司管理層造假的要求時，沒有確定自己的會計誠信意識，恪守自己的會計職業道德，反而成為公司財務造假的幫兇，做出虛假增加銷售收入和公司的利潤。如果財務會計人員在管理層提出編制會計憑證時，不畏強權、不受誘惑，嚴肅拒絕且鄭重揭露事物的本質，也不會產生后來的惡劣影響。

四、財務造假流程分析

一是原始票面被扭曲，原始憑證是經濟活動的表象所獲得或補充的書面說明，構成重要的會計基礎，具有法律效力，無論偽造的目的是逃稅、留存利潤，成本的積累、未償債務的減少、折舊和利潤的減少、收入的人為減少等，都可以從原始憑證入手，原始憑證的失真包括會計數據的失真、資產的估值、往來賬款、收入的失真等，“蘭州三毛實業有限公司”的欺詐手段之一是通過虛構合同增加營業收入，偽造合同的目的是使假企業看起來真實、合理。其次，會計數據失真，會計數據來源于原始憑證，由于原始憑證的偽造、變造，必然導致會計憑證的失真，在實際中，會計人員使用的是被動失真的原始憑證，在會計核算過程中，偶爾會發生因未發現憑證而造成的非故意干擾，另一方面，由利益集團領導指示審計師或審計師自行請假而造成的人為因素的干擾導致不提供完整、可靠、可靠的會計信息的行為也很常見。第三，會計報表失真，人為地調整年度會計報表中的數字，對外提供虛假會計報表，利用編制年度會計報表的技巧和會計制度的缺陷，這是一種較為全面的會計信息造假形式，危害最大，因為它是信息使用者最重要的機會。會計信息不正確，是指信息使用者不能了解本單位的實際財務狀況和經營成果，具體表現為粉飾業績，為達到粉飾經營業績的目的，通過低估費用、虛報資產等方式，使用內部母公司附屬關系和相關實體產生的超額收入或銷售收入不屬于當期成本和費用，應收回的成本不收回或低估，應收回的成本不包括。這種情況在國有企業和上市公司中更為普遍，尤其是在效率低下的國有企業中多花錢少收入，就能達到少納稅的目的，這在私企或國企中屢見不鮮。其最終手段是行賄、盜竊、轉移國有資產、發行假幣證照、收入不核算、設立私人金庫、處理虛假手續、資產剝離等，多在經營不善的中小企業或破產倒閉的公司進行會計核算和混水摸魚[2]。

五、總結

財務管理是一切管理活動的基礎和內部管理的中心。以財務管理為中心是企業實現經營目標的可靠保證，是企業參與市場競爭的基本前提。因此，必須充分發揮財務管理在公司治理中的核心作用，財務分析是公司財務管理的重要組成部分。它為財務報表使用者提供財務信息，為企業財務管理決策提供可靠的信息。在現代市場競爭中，財務分析已經提前介入到企業的生產經營中。他們的投資者、經營者和債權人都熟悉公司的主體和市場情況，其中包括對公司年度賬目的分析，因為公司賬目是最直觀和最普遍的經濟信息的收集。財務分析在企業財務管理中發揮著越來越重要的作用[3]。