大數據背景下會計監督面臨的挑戰與創新途徑

■張恭銘（遼寧師范大學海華學院）

一、引言

在大數據時代，企業的內部管理模式產生了信息化變革，所接觸以及使用的各項信息數據內容呈現規模爆炸發展，尤其是在云計算以及互聯網等技術的支持下，企業更多的需要放棄以往抽樣統計的方式獲取信息，而是從整體的角度豐富數據來源，總結來自不同渠道的數據信息。對于會計工作來說，企業會借助一些非結構化的信息化數據處理財務信息，才可以充分的發揮財務數據價值，形成大數據背景下的市場競爭優勢。與此同時，針對不同層次會計信息使用者需求做出判斷，大量的數據內容需要進行及時更新處理，降低了價值密度，由此一來會計信息中所包含的有效數據比例正在慢慢降低。會計監督工作一直以來受到我國社會各界重視，不同的會計信息使用者都在積極的從各方面渠道關注企業財務狀況，從而維持相應的利益，目前我國主要的會計監督來自于政府部門、資本市場、社會監督以及企業自身，隨著大數據時代的到來，相應的會計信息結構日趨復雜，會計信息價值的取向也會產生更加側重于未來性的變動，這些需要會計監督工作及時調整。

二、大數據及會計監督概述

（一）大數據的概念

根據Gartner 機構給出的定義，大數據是IT 行業術語，指的是不能在一定時期范圍內通過常規手段獲取、處理的綜合數據總集，并且要求利用新的處理手段才可以發揮數據價值、洞察發現價值以及流程優化水平的超海量、高擴增率與高復雜性的信息資產。

麥肯錫全球研究所對于大數據的定義則是，與傳統數據庫軟件處理工具相比有更大的獲取、儲存、管理以及分析能力，并且將多種功能模式整合為一體，可以具備海量的數據規模處理流轉與數據類型分辨水平。本文中的大數據背景指的就是常規的大數據理論，其價值體現在企業大數據精準營銷、大數據服務轉型以及計算機信息化體系下企業的會計信息化發展。

（二）大數據的特點

大數據是現代社會高速發展的產物，人與人之間需要更為密切的信息溝通，大數據的最大價值不在于數據容量的龐大，更多的是對于信息價值的挖掘，在復雜多樣的信息中心找到價值含量。

大數據的特征主要在于以下幾點：

容量：數據的規模決定所考慮的信息的價值以及潛在數據；

類型：大數據前提下的數據類型更加多樣；

速度：數據產生、獲取、收集、處理的速度都大大增加；

可變性：在數據處理以及管理過程中會存在較大的可變動性，從而影響到處理過程；

真實性：數據的質量在龐大的規模效應下會存在真實性上的質疑；

價值：通過對大數據的有效運用，能夠用最低的成本創造出最高的價值。

（三）會計監督的內涵

會計監督指的是會計機構以及會計人員根據法律法規中的規定，利用會計方式對單位經濟行為的合理合法性進行的監督。會計監督可以從狹義以及廣義兩方面來理解，從狹義的角度來說會計監督是會計的基本職能，會計人員利用國家在單位經濟政策、相關法律法規中所提供的信息，對會計主體所在單位的經濟行為展開的全方位監督管理控制，從而達到預期的監督目標。從廣義的角度來說會計監督既包括了企業內部監督又包含政府、社會等外部監督，這也是本文中會計監督的內涵。

（四）會計監督的構成

1.內部監督

內部監督是會計監督的微觀層面，具體是針對企業會計部門、會計人員以及管理人員所從事的經濟行為、成果等進行監督控制。內部監督的目的在于保護企業財務信息安全、真實，提高會計信息披露質量，降低財務風險等。內部監督的主要內容一般包含了職務控制、財務工作授權、預算管理、財務風險管理、財務報告控制等。

2.社會監督

社會監督在我國一般指的是發自于民間的審計監督，以中介機構的模式對被委托企業或單位的經濟活動進行監督，目前比較主流的會計監督中介機構就是會計師事務所，這是相對比較客觀的監督手段。在《會計法》中詳細的規定了任何人都有權監督違反會計制度行為，這也是社會監督存在的必要性與可行性。

3.政府監督

政府監督指的是國家政府相關部門對企業及單位會計工作行為展開的監督，是外部監督的一部分，能夠通過政府部門的權利以及職責對違反會計制度的行為進行處罰。政府監督更多的是一種宏觀調控作用，包含了財政、審計與稅務等多種類型，是我國經濟監督體系中的重要組成部門，與內部監督以及社會監督共同形成對我國會計監督的根本體系。

三、大數據背景下會計監督面臨的挑戰

（一）會計信息結構復雜化

在大數據背景下，企業必然會產生大量的非結構化數據，使得整體的會計信息結構產生變化。通常情況下，在會計信息中所包含的非結構化數據可以對企業財務活動以外的信息進行反饋，例如一些企業員工的工作效率、企業文化體現等等，這些信息的存在會在一定程度上降低財務信息精準性，影響到人們對于企業真實財務狀況的了解，提高了部分非系統化錯誤所造成的誤差。這就對會計監督工作提供了新的困難，會計信息規模的提升與結構的轉換增加了信息類型，以往對于信息判斷的標準甚至面臨失效。會計工作人員以及監督管理者必須要在新的類型體系下找到觀察方式，并且重新平衡數量規模與精確性。

（二）事后監督向實時監督發展

我國企業會計監督工作大部分都是事后監督，包括對企業財務報告的審計以及對會計信息的核實等等，這種監督模式是基于企業千篇一律的財務工作內容以及會計審計的固定化。在大數據背景下，這種模式有了一定轉變，主要是因為大數據技術帶來了規模龐大的不同類型數據，其中包含了許多與企業財務運營狀況并無關聯的信息。由此一來，會計信息使用者會自覺的放棄對企業所提供財務報告的整體質量以及價值密度需求，而是從事中的角度考慮企業實時發展狀況，也是對財務報告中數據相關性的考驗。大數據技術為企業帶來的是更為即時的信息輸出，對以往滯后性嚴重的信息數據做出突破，引導事后財務報告監督向著事中發展。同時，財務報告中的信息范圍更加廣泛，增加了大量非結構化信息比例，能夠反映出企業更多方面的發展空間與潛力。這樣一來，會計監督工作就必須更加實時以及嚴謹，能夠貼切的反饋出企業當前經營發展狀況，并幫助從中做出規范調整。

（三）會計崗位職能側重分析與加工

對于企業長期的發展規劃來說，會計職能部門工作人員主要負責對會計信息進行核算，傳統意義上的工作包含了會計憑證審核、記賬、存檔等等，這也是目前所有企業的會計工作人員正在進行的工作。而在大數據背景下，除了這些常規的工作任務之外，會計崗位還面臨著職能上的重新定位與任務上的重新劃分。會計從業人員需要將以往全面的核算化思維轉換到分析思維中，面對著大數據下的龐大信息以及非結構化數據，需要甄別其中有用的信息以及對財務方面有所價值的數據，這對于會計人員的綜合信息分析能力提出了更高的要求。

而對于我國當前企業會計人員素質以及崗位職能劃分來看，很明顯難以滿足職能重新規劃的需求，會計監督的工作內容也難以做好相應的調整，這必須要經過一定階段的市場環境變動以及企業戰略思維調整，因此對于現有的會計監督來說是較大挑戰。

（四）會計信息價值取向未來化

對一直以來我國企業會計監督工作的實質行為進行分析，可以發現大部分的工作內容都是圍繞著企業所提供的財務報表進行審核，這實際上是一種對企業過去的財務狀況真實性以及有效性做出分析，也就是反映過去。這主要是由于傳統的會計信息存在較高的時滯特征，無法通過會計監督工作對未來做出預測。隨著大數據技術的發展完善以及在企業會計系統中的應用，將有機會及時獲取當前的會計信息，對傳統的會計工作模式局限性做出突破，會計信息中能夠提取出更多對未來產生參考的依據。會計監督的內容要隨之發生轉變，不能僅僅局限于判斷以往內容的真實性，而是將更多的注意力放在信息中所反饋的未來價值。

四、大數據背景下會計監督的創新途徑

（一）社會監督和國家監督創新途徑

1.社會監督內容細節化、職業判斷化創新

目前，我國各行各業已經開始實現對大數據技術的應用，在此基礎上企業財務信息的非結構化比例將大大增加，社會監督作為會計監督體系中的關鍵部分必須要緊密結合大數據特征，重新劃分監督職業與內容，明確各項基礎體系，對會計監督工作理念進行系統化梳理。具體來說，需要由會計師事務所聯合社會相關會計監督機構制定出全新的監督管理條例，從制度上明確會計監督內容，在傳統的數據信息提取、處理基礎上加入多樣化內容，例如企業員工信念感、人員流動情況、企業文化塑造情況等等，要將這些內容的細節標注的更具體，可以從中挖掘出更多有用的信息。

2.國家監督周期縮短，實施定期抽查制

在大數據環境下企業的會計工作有了明顯的變化，所產生的會計信息也就會存在多樣性改變，與此同時政府部門的監管也要結合大數據體系，用新的技術形式全方位掌握企業動態信息。從監督的周期上來看，可以盡量的縮短監管周期，這方面能夠與企業之間產生聯網，在一定的權限基礎上可以直觀的通過線上渠道了解到企業財務狀況，并且具備對會計信息進行審核的權利。政府部門應該定期的對不同企業進行抽查，保證當地企業都能夠在政府的監督之下從事會計活動，強調對企業管理會計行為的監管，控制監督效率，發現異常的時候要及時上報，從而增加政府監督的時效性。

（二）內部監督的創新途徑

1.深化會計崗位專業人才隊伍建設

企業內部會計監督的優化需要高層管理者與會計工作人員的自省，能夠時刻學習以及掌握會計工作原則性與職業道德，從而不斷的提高個人綜合素質，從自身的具體行為出發降低會計工作失真的可能性。企業方面應該保持人才建設上的創新，通過新的手段不斷培養出新的人才。具體來說，應該引進具備大數據思維以及應用能力的先進人才，在人才招聘過程中可以與高等院?；蛘呷瞬攀袌龅确矫孢_成共識，實行人才選拔的精準化管理，從而可以為企業招攬一批符合大數據環境的基礎會計工作人才。同時，人才的引進要與培養同步進行，在工作實踐中不斷的提高人員對于大數據的認知，能夠在多樣化的數據結構下發揮財務信息價值，為會計信息使用者帶來真實、有效的決策依據。對于現有的會計崗位員工來說，公司應該定期召開員工培訓大會，要求新老員工產生積極的交流溝通，在企業內部形成會計獨立性氛圍，并且在大數據技術的引入下能夠人人掌握基本理念與操作手法，為企業的長久發展建設出一批專業的人才隊伍，實現完善的內部監督基礎。

2.構建獨立的會計信息管理部門

企業方面應該重視會計信息內部監督的作用，了解完善的會計信息監管體系對于企業長遠發展的重要性。在大數據技術的支持下，企業應該完善內部網絡，建立起符合技術層次的獨立會計信息管理部門，該部門必須要保持獨立性，直接向企業的高層領導人員負責，防止出現財務部門人員的貪污腐敗，從客觀的角度實現自我管理，對會計信息進行全方位的監督。其職能設置需要符合大數據背景下的企業會計監督要求，能夠從事后監督轉移到事前與事中，跟隨企業實時大數據發展變化，為各方面會計信息使用者帶來更為真實有效的會計監督信息，發揮出會計信息內部監督應有的作用和價值。

五、結論

綜上所述，在大數據環境下，我國會計監督工作需要作出積極創新，這不僅是技術層面的豐富，更是整體會計監督思路的轉變。本文主要研究了大數據背景下會計監督會面臨的挑戰，包括會計信息結構復雜化；事后監督向實時監督發展；會計崗位職能側重分析與加工；會計信息價值取向未來化四個方面。為了能夠在大數據時代更好的發揮出會計監督作用，本文提出了會計監督的創新途徑，從社會監督的角度來看，應該保證內容細節化、職業判斷化創新；從國家監督角度看，需要調整監督周期，實行定期抽查制度；從企業內部監督來看，則需要不斷深化會計崗位專業人才隊伍建設，并且構建獨立的會計信息管理部門。