非上市公司執行企業會計準則與政府監管分析

■周嘉（常德職業技術學院農經系）

通過新企業會計準則在我國上市公司中的全面執行，發現新企業會計準則對企業經濟發展具有顯著的促進作用，能夠使企業形成較為完善的財務報告體系，有助于投資主體對企業的持續投資。還能夠為企業進入更為廣闊的國際市場提供機會，促進企業健康穩定的發展。由此可見，新會計準則在企業中的落實具有較為正向的經濟后果。因此，全面分析非上市公司執行企業會計準則和監督的現狀，并針對存在的問題提出合理的建議，促進我國非上市公司對非上市公司的執行，具有之分重要的價值和意義。

一、執行企業會計準則的非上市公司范圍

我國非上市公司的數量和規模龐大，是否應該統一執行全新的企業會計準則，還需要相關學者進行研究，在充分分析非上市公司的類型和工作范圍的基礎上，明確執行企業會計準則的非上市公司范圍。本文結合多年的工作經驗，將非上市公司大體分為以下三種類型：第一，必須嚴格執行新企業會計準則的非上市公司。具體包含國有企業、金融企業、保險公司、上市公司等。另外處于合作關系的企業中一方屬于上市公司，那么基于對會計申報的需要，也應順應要求嚴格執行企業會計準則。第二，積極執行企業會計準則的企業。這一類型的企業主要是指非上市公司中的中大型國有企業，包含上市公司、國有控股企業、商業銀行等。他們是社會經濟體系的重要組成部分，并在社會中承擔著重要的角色。要想實現在社會中健康穩定的發展，需要這這部分及企業充分履行自身的社會責任，以更加積極的態度去執行會計準則。第三，可以不執行企業會計準則的企業。具體包括獨資小型企業、合伙企業、法人小型企業等，這種類型的企業從事的經濟活動范圍較小，所開展的會計核算工作主要目的是為編制所得稅的納稅申請表。因此，其會計核算和申報流程英最大限度的精簡化，以降低企業的會計成本，為企業更好的發展提供幫助。所以，這類型企業沒有執行企業會計準則的責任，可以不執行企業會計準則。

二、非上市公司執行企業會計準則和監督的現狀

（一）執行企業會計準則現狀

現階段非上市公司執行企業會計準則的實際情況，可具體分為以下幾種：其一擬上市公司的執行情況。這類型的企業具有上市的規劃，按要求執行企業會計準則是這部分企業的必然選擇。同時因為上市的需要這部分會不斷擴大生產和經營的規模，并增大對財務部門的投入，相關部門也會協助其完成上市前的準備工作。就客觀而言，這類型企業具有執行企業會計準則的良好基礎條件。其二，大型民營企業。經濟市場中除國有企業占據較大份額外，大型的民營企業也是市場經濟的重要組成部分。這類型企業的經營規模較大，所涉及到的經濟往來也較為頻繁，人力與物力的儲備也較為充足，為執行企業會計準則提供良好的基礎條件。同時這部分企業所依靠的發債融資方式，也在一定程度上促成企業執行企業會計準則。其三，國有企業。由于相關政府部門對這類型企業有著明確的執行規定和執行時間的要求，所以在新企業會計準則下發后陸續開始嚴格執行。其四，其他類型的企業。除以上三中類型企業外，部分經營規模較小，其財務活動范圍狹窄的民營中小型企業，在市場環境中的地位較低。在客觀上沒有執行企業會計準則的條件，這部分企業在主觀上也沒有執行的意愿，一定程度上影響這部分企業的執行企業會計準則的效果。

（二）執行企業會計準則的監管現狀

1.政府部門對非上市公司執行企業會計準則的監管

政府部門作為法律規定的會計信息的監督者，對非上市企業具有監督和管理的義務。所有非上市公司應遵循會計法的規定及時向政府部門上報會計信息資料，并自覺主動的接受政府部門的監管。但就實際而言，由于企業與政府部門不存在利益的勾結，部分企業存在不重視政府部門監督工作的重要性，不能配合政府部門完成檢查。另外，部分政府也存在監管動力不足的問題，雖然能夠在上級部門的要求下定期完成對企業的審查，但非上市公司數量眾多，政府部門缺少專職符合監管的人員，導致監管的效果甚微。與此同時，部分工商和稅務部門也承擔著企業會計準則監管的責任，但由于這兩個部門工作內容繁瑣，在監管過程中會將主要監管重心放到業務審查方面，對于企業會計準則的執行情況了解甚少。

2.相關組織機構對非上市公司執行企業會計準則的監管

這種組織機構主要是指對企業開展年度審計的會計事務所，通過對企業進行審計的過程能夠直接了解企業的運行狀況和執行企業會計準則的情況，在監督審查方面綜會計事務所具有一定的優勢。由于部分非上市公司具有規范化管理的要求，因此會邀請會計事務所來對其進行審計，并在企業的要求下輔助企業執行企業會計準則。相反，社會中不具備規范化管理要求且沒有上市計劃的企業，不能主動接受相關組織部門的審查和幫助，一定程度上缺少執行的動力。

三、非上市公司執行企業會計準則與政府監管的建議

（一）建立對非上市公司執行企業會計準則的激勵制度

利用激勵手段來促進非上市公司對企業會計準則的執行，可通過兩方面來實現。其一，要加強社會組織機構的監督作用。會計事務所對非上市公司審計的通報，并發表執行的意見。在一定程度上，為政府判斷非上市公司執行企業會計準則的情況提供參考。政府可協調與會計事務所的關系，并鼓勵其發揮其自身的監管作用，為政府部門監管非上市企業搭建橋梁，起到上下溝通的作用。另外，會計事務所還能夠為非上市企業提供咨詢幫助，輔助企業完成規范化建設，并嚴格執行企業會計準則。其二，可建立非上市公司執行企業會計準則的激勵制度，通過對不同企業的監督與考察，對不執行和執行效果較差的企業進行通報，并將執行的情況納入到企業信用評定標準中，提升非上市企業對執行企業會計準則的重視。對于執行積極性較高且執行效果較好的企業，可給予一定的物質幫助，并提升其銀行信用的等級，為其良好發展創造更為廣闊的空間，不斷提升企業的無形的資產。使其認識到執行企業會計準則重要性，并主動配合相關部門完成財務工作，形成執行企業會計準則的良好氛圍。

（二）完善政府部門監督管理體系

我國財政部門可發揮其帶頭作用，對各級政府部門的會計監督方式和開展情況進行考核，并逐步完善政府部門監督管理體系，保障執行企業會計準則監督工作的落實。筆者認為可將執行企業會計準則監督工作分為兩個層次，分別為直接監管和再次監管。直接監管工作需要政府部門協調社會監管部門，建立統一的監管標準，并明確監管部門所承擔的責任。在非上市公司出現不執行企業會計準則的情況時，能夠明確責任到具體的部門，進一步提升執行企業會計準則監管的效果。而再次監督需要政府部門發揮自身作用，采用定期檢查和不定期檢查的方式，進入到企業對財務工作進行抽查，了解企業執行的效果，避免低效率事件的發生。同時減少監管的盲點，保障具有執行義務的非上市企業都能夠在政府部門的監管下，按時執行企業會計準則，并保障執行的效果。

（二）推動非上市公司內部控制建設

非上市公司內部控制體系與企業會計準則的執行工作之間存在密切的聯系，一方面企業內部控制體系的良好建設，能夠為企業會計準則的順利執行提供基礎條件。另一方面企業要想實現良好的內部控制目標，就需要企業會計準則的有效落實和實施。就實際而言，我國大部分非上市企業的內部控制工作較為薄弱，不能夠在企業內部形成良好的監督機制和規范化管理制度，在財務管理方面，企業的投入也較少。面對這種情況，非上市企業可以考慮將執行執行企業會計準則的情況與會計人員職稱評定和薪酬掛鉤。增強企業會計人員對執行企業會計準則的正確認識，并在工作中能夠發揮自身的價值，及時轉變工作方式和理念，嚴格按照新企業會計準則完成會計核算、會計信息采集整理、財務申報的工作。為企業會計準則的全面執行提供基礎保障，同時一定程度上提升企業會計準則的執行成效。

四、結語

總而言之，在面對全新發展機遇的情況下，我國非上市公司完善制度建設，并穩步實施新的會計準則，保障會計準則的執行效果。需要在分析非上市公司執行企業會計準則和監督的現狀的基礎上，通過建立非上市企業激勵制度、完善政府部門監督體系、推動內部控制建設等三方面來實現。