企業(yè)財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃與合理避稅的策略問題探析

■ 王力穎(山東工業(yè)職業(yè)學(xué)院)

一、財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的重要性和特征

（一）納稅籌劃的重要性

在當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)當(dāng)中，企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭中脫穎而出就必須要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視，有效的提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，這也就表明在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作中，納稅人應(yīng)該提高自己的納稅意識(shí)。制定合理的納稅籌劃方案，可以有效的減輕企業(yè)面臨的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。在實(shí)際的工作當(dāng)中可以通過兩種方式進(jìn)行，合理的避稅和逃稅。但是在財(cái)務(wù)工作當(dāng)中惡意逃稅會(huì)受到我國法律的嚴(yán)厲懲罰，不僅會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨更大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙企業(yè)的長久發(fā)展，而且還會(huì)損害國家的經(jīng)濟(jì)利益。第二種方法就是進(jìn)行合理的避稅，也就是在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程當(dāng)中進(jìn)行納稅籌劃，然后結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)企業(yè)籌資進(jìn)行合理的規(guī)劃。使用這一措施就能有效的提高企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)，并進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。

除此之外，在企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行管理的過程中，納稅籌劃能夠有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，所以說企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身利益最大化，就必須要對(duì)納稅籌劃的實(shí)際情況進(jìn)行全方位考慮，保證納稅籌劃工作能夠達(dá)到理想的效果，這樣一來企業(yè)的財(cái)務(wù)情況就能得到有效地改善。與此同時(shí)，進(jìn)行納稅籌劃還能在一定程度上降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，減少納稅人的稅負(fù)，這樣一來企業(yè)在困難時(shí)期也不會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)。在企業(yè)財(cái)務(wù)工作管理中進(jìn)行納稅籌劃，還能對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行配置，并對(duì)其中存在問題的機(jī)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化。

（二）財(cái)務(wù)管理中納稅籌劃的特征

對(duì)當(dāng)前我國企業(yè)財(cái)務(wù)管理納稅籌劃工作的實(shí)際情況進(jìn)行分析可以了解到，當(dāng)前納稅籌劃工作的最明顯特征是納稅籌劃具有較高的合法性。主要體現(xiàn)在納稅籌劃是在法律允許的范圍內(nèi)實(shí)施的，這樣一來就能有效地避免出現(xiàn)逃稅行為，所以說納稅籌劃具有加強(qiáng)的合法性。除此之外，納稅籌劃的目的性也比較明顯，因?yàn)檫M(jìn)行納稅籌劃工作能夠獲得節(jié)稅稅收收益，這樣一來就與欠稅行為產(chǎn)生了本質(zhì)上的區(qū)別。而且如果能夠保證納稅籌劃工作的合理性，不僅能夠保證納稅籌劃符合法律要求，還能減輕企業(yè)的稅負(fù)。最后納稅籌劃還具有籌劃性特征，因?yàn)榧{稅籌劃是需要提前進(jìn)行設(shè)計(jì)的，所以在實(shí)際上有著籌劃的可能性。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理納稅籌劃方法和合理避稅的分析

（一）分析財(cái)務(wù)管理納稅籌劃方法

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中進(jìn)行納稅籌劃工作體現(xiàn)在很多方面，并且都能對(duì)政策的優(yōu)選法進(jìn)行積極的響應(yīng)。對(duì)當(dāng)前我國的稅收制度進(jìn)行分析可以了解到，我國稅法制度有很多優(yōu)化政策，這就在一定程度上擴(kuò)展了納稅籌劃進(jìn)步的空間，從而在合法的范圍內(nèi)在政策的優(yōu)選上達(dá)到納稅籌劃的目的。例如，在前幾年當(dāng)中我國財(cái)政部國家稅務(wù)總局就對(duì)一些微小的企業(yè)實(shí)施了相關(guān)的稅優(yōu)惠政策，其主要內(nèi)容是小型企業(yè)所得稅年應(yīng)繳納的稅款在一定程度上有了明顯的減少。當(dāng)然，此種優(yōu)惠政策也可以在轉(zhuǎn)讓定價(jià)上進(jìn)行應(yīng)用，在應(yīng)用過程當(dāng)中，企業(yè)之間相關(guān)的交易是稅優(yōu)惠政策實(shí)施的基礎(chǔ)，然后關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)和商品轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行關(guān)聯(lián)。此方法當(dāng)中包含的范圍比較廣，不僅包括產(chǎn)品價(jià)格，還包括原材料的價(jià)格。這樣一來企業(yè)在借款當(dāng)中就能對(duì)關(guān)聯(lián)的企業(yè)進(jìn)行充分的利用，在無息借貸下對(duì)稅負(fù)進(jìn)行有效的減少。除此之外，相關(guān)聯(lián)之間的企業(yè)也能通過負(fù)債的形式表現(xiàn)資金情況。

在企業(yè)籌資活動(dòng)當(dāng)中進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)際上無論是使用何種方法只要是進(jìn)行融資，都需要付出一定的代價(jià)。相關(guān)籌資決策的目標(biāo)不僅是要籌到足夠的資金，還應(yīng)該實(shí)現(xiàn)資本利用最大化，并有效的降低企業(yè)的成本開支。從企業(yè)納稅角度來講，不同籌資背景下的稅收也有著非常大的差別，在實(shí)際的籌資過程當(dāng)中只有科學(xué)合理的應(yīng)用籌資方法，才能有效地保證企業(yè)的納稅籌劃方法的合理性，并從根本上促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)帶來更好的經(jīng)濟(jì)收益。

（二）分析財(cái)務(wù)管理合理避稅技術(shù)

在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的工作過程當(dāng)中，要想實(shí)現(xiàn)合理避稅需要結(jié)合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)情況和企業(yè)發(fā)展情況以及相關(guān)的技術(shù)手段進(jìn)行。例如，在應(yīng)用稅率差異技術(shù)的過程當(dāng)中，需要在法律規(guī)定的環(huán)境當(dāng)中，科學(xué)合理的使用避稅技術(shù)。除此之外，在稅收抵免技術(shù)的使用過程當(dāng)中，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)節(jié)稅，可以在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作的過程中增加自身的稅收對(duì)相關(guān)的額度進(jìn)行抵免[1]。此外就是對(duì)減稅技術(shù)進(jìn)行合理的應(yīng)用，在此應(yīng)用過程當(dāng)中企業(yè)是通過對(duì)我國的法律法規(guī)進(jìn)行合理的應(yīng)用來實(shí)現(xiàn)減稅的目的。當(dāng)前，為了更好的促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展，扶持企業(yè)進(jìn)行更好的成長，實(shí)施了相關(guān)的減稅政策。而國家實(shí)施減稅政策的主要原因是因?yàn)椋谝?，能夠?qū)σ恍┬⌒推髽I(yè)或者是處于弱勢(shì)的企業(yè)進(jìn)行有效的扶持；第二，通過實(shí)施減稅政策，國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)可以進(jìn)行更好的優(yōu)化，在杠桿作用下相關(guān)的資源也能夠得到更合理的分配。

在當(dāng)前中小企業(yè)的納稅籌劃措施實(shí)施的過程當(dāng)中，相關(guān)的企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際發(fā)展情況和經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)情況從多方面入手，這樣一來，企業(yè)就能從稅種方面對(duì)企業(yè)資本機(jī)構(gòu)的合理化進(jìn)行更好的確定。當(dāng)然在實(shí)際的工作過程當(dāng)中，企業(yè)也可以從會(huì)計(jì)方面入手，有效的縮小納稅的稅基[2]。但是無論是何種方法，都需要結(jié)合實(shí)際合理的實(shí)施納稅籌劃政策，只有這樣，才能最大限度的發(fā)揮納稅籌劃的工作價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，達(dá)到預(yù)期的期望。

三、現(xiàn)代企業(yè)中納稅籌劃的實(shí)際應(yīng)用

（一）從收入確認(rèn)條件進(jìn)行籌劃

首先可以從稅法對(duì)收入確認(rèn)條件進(jìn)行規(guī)定，企業(yè)在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中，要想更好的對(duì)銷售收入進(jìn)行確認(rèn)，必須要滿足以下條件，才能實(shí)現(xiàn)確認(rèn)工作：第一，保證相關(guān)的商品銷售合同已經(jīng)簽訂，這樣一來商品所有權(quán)中的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬就轉(zhuǎn)移給了對(duì)方；第二，企業(yè)對(duì)已經(jīng)出售商品不能進(jìn)行管理，也不能在銷售的過程當(dāng)中進(jìn)行控制；第三，收入金額能夠進(jìn)行可靠的計(jì)量；第四，已經(jīng)發(fā)生的銷售方的成本能夠進(jìn)行實(shí)際的核算。

其次，可以從收入確認(rèn)條件進(jìn)行籌劃。在企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程當(dāng)中，要想更好的進(jìn)行稅收籌劃工作，相關(guān)的納稅人必須要依據(jù)相關(guān)的政策來實(shí)施，例如，在購銷合同當(dāng)中對(duì)商品的所有權(quán)、轉(zhuǎn)讓權(quán)和控制權(quán)都要進(jìn)行明確的規(guī)定；如果存在貨到付款的現(xiàn)象，供貨方也應(yīng)該將其寫入合同[3]。除此之外，對(duì)于銷售方來說，雖然相關(guān)的數(shù)據(jù)發(fā)票已經(jīng)給了對(duì)方，但是商品的主要風(fēng)險(xiǎn)如果沒有進(jìn)行轉(zhuǎn)移，那么應(yīng)該將不滿足收入作為確認(rèn)的條件進(jìn)行延遲確認(rèn)收入。

（二）從收入確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行籌劃

第一，就是利用稅法對(duì)收入確認(rèn)的時(shí)間進(jìn)行規(guī)定。當(dāng)前我國已經(jīng)根據(jù)相關(guān)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)收入的確認(rèn)條件進(jìn)行了規(guī)定，例如，企業(yè)的姑息以及紅利等一些投資性收益，除了相關(guān)稅務(wù)主管部門以及國務(wù)院的規(guī)定，應(yīng)該按照合同以及被投資方做出利潤分配決定的日期實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入。對(duì)于一些利息、資金等的收入，應(yīng)該按照合同上的約定實(shí)現(xiàn)日期確認(rèn)收入；而一些商場(chǎng)或是超市當(dāng)中的銷售商品購買方需要在對(duì)商品進(jìn)行確認(rèn)和檢驗(yàn)之后確認(rèn)收入；而對(duì)于一些銷售商品使用支付手續(xù)費(fèi)方式進(jìn)行委托的，在代銷清單收到之后確認(rèn)收入。

第二，收入確認(rèn)時(shí)間籌劃。為了更好的滿足稅收法律政策對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間規(guī)定，納稅人可以從多個(gè)角度開展相關(guān)的籌劃工作：首先對(duì)于一些投資收益，納稅人可以與被投資方進(jìn)行討論，盡可能在年前進(jìn)行分配，不在年尾進(jìn)行分配，這樣一來就會(huì)有效的增加企業(yè)的免稅收入效應(yīng)；其次，對(duì)于一些租金的收入可以使用提前收取的方法，并在合同上對(duì)確定的時(shí)間進(jìn)行規(guī)定，實(shí)現(xiàn)延遲收入；最后對(duì)于一些需要安裝的或者需要進(jìn)行檢測(cè)的商品在實(shí)際的銷售過程當(dāng)中，應(yīng)該在合同當(dāng)中對(duì)相關(guān)的收入在安裝和檢測(cè)之后確認(rèn)收入進(jìn)行明確的規(guī)定[4]。在實(shí)際的工作管理當(dāng)中使用這些策略能夠在一定程度上降低或者是減少和延遲收入。

（三）從收入確認(rèn)方式規(guī)定進(jìn)行籌劃

當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭越來越激烈，企業(yè)要想在競(jìng)爭市場(chǎng)當(dāng)中站穩(wěn)腳步，就必須要有效的擴(kuò)大產(chǎn)品的市場(chǎng)份額，一般會(huì)采用產(chǎn)品賒銷策略。這樣一來在企業(yè)的實(shí)際收賬款數(shù)額就會(huì)增多，企業(yè)不僅需要墊付大量的資金，而且還需要提前交稅款。要想有效的改變此種現(xiàn)象可以使用分期付款銷售方式，這樣一來就能夠在不影響企業(yè)收入的前提下降低企業(yè)的稅負(fù)[5]。分期付款具有一次發(fā)貨的特點(diǎn)，對(duì)貨物的使用權(quán)進(jìn)行一次轉(zhuǎn)讓，然后進(jìn)行分期收款，再分期轉(zhuǎn)移貨物的所有權(quán)，然后再分期確認(rèn)收入。

總結(jié)：從文中分析可以了解到，納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的作用，不僅可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益，還能減輕企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)然，在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理當(dāng)中進(jìn)行納稅籌劃和合理避稅，需要與實(shí)際的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)情況以及企業(yè)的發(fā)展情況進(jìn)行有效的結(jié)合。