會計師事務所風險管控的實施要點

■ 尹月梅（遼寧中原會計師事務所有限公司）

隨著注冊會計師在社會經濟發展過程中所擁有作用的不斷加重，其在執業過程中因為個人過失給委托人造成損失的情況也偶有出現，且有日漸復雜化的趨勢，也間接導致會計事務所的風險管控成為頗為令人關注的問題。風險管控的核心在于技術的實施，一般可以分為控制型和財務型兩個類別。筆者在本文中將會結合這兩種類型的技術，同時輔以注冊會計師的職業保險問題，提出自己的觀點。

一、會計事務所控制型風險管理技術和附務型風險管理技術

本部分主要闡釋會計事務所兩種主要的風險管控技術，即風險型管理技術和財務型管理技術：

（一）控制型風險管理技術

（1）避免。其主要是指設法回避損失，降低損失發生的可能性，一般表現為主動放棄或改變活動實施的具體方式。

（2）預防。其主要是指在會計事務所風險或損失發生之前，為了減少損失、降低風險，所采取的應對、預防措施，一般表現為注冊會計師的業務培訓、職業道德教育以及綜合素質培養。

（3）分散。其主要是指通過增加同類風險單位的數量來提高對未來風險發生的預判效果，進而達到降低風險的目的。如此操作，不僅可以擴大業務量，提高針對風險預判的精準性，同時還能促使相關工作人員于此領域更加熟悉，減少失誤出現的可能性。換言之，即便發生計劃外的責任事故，也會降低其在整體業務當中的占比，提高抵抗風險的能力。

（4）抑制。其主要是指在損失出現之后，為了降低損失程度所采取的各類補救措施。

（二）財務型風險管理技術

（1）自留。其主要是指對風險的自我承擔，主要表現為各類根據《注冊會計師法》所設立的職業風險基金，此部分在后文中將有重點論述。

（2）轉移。其主要是指為了免除對風險和損失的責任承擔，而有意識、有目的的將風險轉嫁給其它單位或者個人，比如保險就屬于這個類別，其就是一種會計事務所將自身所要面臨的責任風險，通過轉移給保險人的方式，來實現風險管控的方法。

當然上述提到的幾種方法、技術都各有優劣：避免雖然簡單、容易操作，但是卻在一定程度上限制了業務的發展，甚至存在著喪失市場和利潤的隱患；預防的方法看似比較有效，但是也存在一定的隱患和風險，不容忽視；分散法對會計事務所的硬件和軟實力有著較高的要求，必然不是大多數會計事務所能夠操作的；抑制本身就是一種消極的、迫不得已的處理方式；自留雖然成本低、操作簡單，但受制于基金數額，導致承受風險的能力十分有限。綜合比較幾種方法，符合目前國內會計事務所基本情況的，只有保險的方式比較可行。

二、注冊會計師職業保險

在歐美等發達國家，涉及會計事務所的各類事務糾紛及法律訴訟時有發生，會計事務所所面臨的各類賠償事件也在不斷增多，所以為了減少如此事件對會計事務所造成的更為嚴重的影響，注冊會計師職業保險制便應運而生，這也是推進會計事務所風險管控得以實施的有效策略之一。

（一）德國注冊會計師職業保險

《德國審計師行業管理法》中有這樣的規定：事務所可以采用多種企業組織形式，但是無論采取哪一種形式，都必須購買執業責任保險。同時該管理法還規定，設立會計事務所必須滿足兩個先決條件：一是門檻費，二則是必須購買執業損失保險。而為了確保本國執業責任保險制度的正式落地和徹底實施，1967年，德國和專門頒布了《關于審計師執業責任保險的法令》，重新對保險規則進行了界定。其要求，會計事務所的審計事務及審計師有義務對因其職業所帶來的財產損失進行風險投保，并且要在其從業期內一直參保。

（二）香港注冊會計師職業保險

香港有專業的會計師工會，其于1995年7月在條例當中增加了有關執業法團的注冊以及專業賠償問題，并在一年后的8月2日，正式實施相關條例。執業法團由簽署報告的注冊會計師或者合伙人來承擔責任，如果沒有簽署報告，則由會計機構承擔相應責任；而且凡是要申請注冊執業法團的會計機構，必須要購買職業保險。在具體操作上，首先由會計師工會風險管理委員會指定保險機構，會計事務所或執業法團必須每年向保險公購買最低限額的專業保險，超出此部分的保險則可以秉承資源原則，在其它保險公司購買。

（三）中國注冊會計師職業保險

我國對注冊會計師的職業保險問題，也有相關規定，比如《注冊會計師法》中就明確指出，我國所有的會計事務所必須按照國務院的財務部門規定，建立職業風險基金，辦理職業保險。雖然這項規定存在已久，但是卻沒有真正意義上予以落地實施，直到21世紀初，深圳和上海兩地的注冊會計師協會同中國平安保險公司簽署《注冊會計師執業責任保險承保協議書》，才讓我國注冊會計師的這一項法律訴求得到落地。由平安公司開發的“注冊會計師執業責任保險”不僅填補了我國“注冊會計師執業責任保險”空白，更標志著我國的注冊會計師以及為其所主導的會計事務所已經開始走向與軌跡接軌的道路。

但在會計事務所之余，注冊會計師的職業保險屬于自愿性行為，與香港和德國有著本質性的不同，也不會存在將注冊會計師的保險視作成立會計事務所的條件之一，目前在全國范圍內也不屬于普及層次。根據財政部在2015年印發的《會計師事務所職業責任保險暫行辦法》，保險的責任主要包括這樣幾方面：

從明確追溯期開始，作為被保險人的注冊會計師需要根據被保險人所授權承辦的國內注冊會計師在開啟審計業務的過程中，因為過失所導致的責任未盡、出現失誤，進而造成委托人以及相關利益人經濟損失甚至精神傷害的，委托人以及利害關系人，完全可以在保險其內提出賠償，并由被保險人履行賠償責任；保險事故出現之后，由被保險人所支付的相關訴訟費。

所謂的追溯期指的是，為了避免保險人承辦業務的時間和委托人及相關利害關系人提出索賠的時間有所差異，故規定一個日期，從此日開始至保險期限截止日，被保險人在承辦業務時因個人過失所導致的第三方損失，由保險公司負責賠償。追訴求開始之日需要被算在首次保險期內，而被保險人則需要在保險生效之日前，便洞悉可預見的索賠是否屬于保險責任。其種類及賠償限額是結合會計事務所本身的規模來設置的，當會計事務所本身的業務規模在500萬元以下，賠償限額會被劃定為300萬、400萬以及500萬—三個檔次；會計事務所本身的業務規模超過500萬元，賠償限額可以在300萬～1000萬元之間通過協商的方式確定，而保險費則是根據業務規模以及費率來酌情收取的。

結合目前我國注冊會計師在職業責任保險方面所存在的問題和弊端，其需要從這樣幾個角度予以改進：

1.責任范圍較窄

只有在注冊會計師所開啟的承辦國內設計業務的過程中，因其個人過失行為所造成的損失或利益傷害，委托人以及其利益關系人在保險其內提出索賠時，才進行賠償。換言之，如果出現這樣幾種情況，是不可能獲得相應保險賠償的：

第一，涉外設計業務；第二，造成委托人以及其他利益關系人間接性損失；第三，因為故意行為造成委托人以及其他利益關系人直接或間接損失；第四，委托人及其利害關系人超出保險執行期，向會計事務所申請賠償。

2.業務覆蓋范圍較小

保險僅限于審計風險方面，但是會計事務所的業務范圍并不局限于此。

3.過失行為以及故意行為缺乏鮮明的分界，在實際操作過程中難以對其概念進行準確界定

4.賠償限額較低

德國和香港的保險賠償限額，都是按照業務收入來界定的，分別是業務收入的五倍和兩倍。但是在我國，注冊會計師執業責任的保險賠償，限定在1000萬人民幣，換言之對于一些規模比較大的會計事務所，其所能獲得的賠償，必然會低于其基本收入。

當然隨著我國會計管理體系的不斷完善，相關改革的不斷推進，國家層面對會計事務所的要求也會越來越嚴格，加強對其的風險管控也會成為會計事務所發展建設所繞不開的話題之一。基于當下來看，這項工作是一個非常復雜的命題，需要會計事務所全體同仁的努力，如此才能進一步發揮風險管控的重要作用，推動會計事務所的現代化管理進程。針對目前國內會計事務所在風險管控方面所面臨的問題，事務所管理者有必要采取有效措施積極應對，確保風險管控能夠順利實施，提高自身的綜合競爭實力。