淺談我國租賃準則的新舊對比及其影響

■ 樓亮（武漢電信實業有限責任公司）

一、租賃準則對于社會發展的重要作用

租賃準則是為了適應社會經濟發展需要而出現的，可以規范會計處理，大幅度的提高會計信息的質量。隨著經濟的發展以及社會的進步，我國的經濟發展越來越多元化，發展形勢也十分的復雜，以租賃形勢為主的經濟發展形勢越來越受到人們的關注和重視。而租賃準則的出現為什么提供了租賃的依據，維持了市場的秩序，讓市場的發展更加適應時代的發展規律，滿足時代的發展需要。對于社會的正常運轉具有重要作用。

二、租賃準則新舊對比分析

（一）公允價值計量屬性的引入

對于新舊租賃準則之間的差異和區別，最為突出的就是公允價值計量的引入。新出臺的租賃準則在會計業務的多方面都采用了公允價值，這與原來的賬面價值存在著很大的區別。通常情況下來說，租賃引入公允價值計量的主要表現是：首先是對融資租賃的判斷，新準則的第六條中的第四款將租賃開始的日期修改成為資產公允價值。這與舊有準則中的原賬面價值存在著較大的差別。其次是對資產價值的確認，這里特別指的是入賬的價值。新的租賃準則引入了公允價值計量的模式，其主要的內容就是規定了從租賃日開始的日期，承租人應該將租賃的開始日期的公允價值與最低租賃的付款價值現值中的最低的價值作為資產的入賬價值，將最低限度的付款金額作為長期的應付款項，并計入入賬價值。而兩者之間的差額將作未融資費用進行計量。這與舊的租賃準則中的承租人應該將開始日租賃資產的賬面資產價值與最低的租賃付款額之間的中的最低款項作為資產入場時候的價值存在的一定的差異和變化。通過對兩者的對比可以新的準則中對于資產的入場管理和劃分更為符合審慎性原則，而舊的準則相對于新的準則來說，具有一定的不確定性。

再次，新舊準則在利率的計算上存在著一定的差異。新的租賃準則中引入的是公允價值，規定了租賃日內需要含有利率，并指出其開始的日期就是租賃的日期，即租賃開始日。讓折現率等于最低收款額的現值與擔保額剩余價值的現值之間的和，或者是計算出租資產的公允價值與出租人的初始費用進行求和得到折現率。而舊的租賃準則則使得最低的租賃收款額的現值與沒有擔保的余值的現值之和等于租賃原賬面價值的折現率。

最后是在租賃形成之后的售后交易處理中，新的會計準則引入了公允價值的計量模式。但是即使引入了公允價值的計量模式，新的租賃準則與舊的租賃準則在會計處理上的關系依然是一致的。需要注意的是如果有明確的證據表明售后租回交易是依據公允價值達成交易的，那么售價和資產的賬面價值之間的差額就需要被計入當期的資產損益中去。

（二）租賃費用的資本化，沒有實現收益的分攤

新的租賃準則中規定租賃過程中的初始直接性費用將轉化為資產化，這改變主要是針對出租人和承租人的。新的租賃準則中明確的規定了租承租人在租賃談判和簽訂合同的過程中，可以歸結為、計算為初始直接費用的主要有手續費用、差旅費用和律師費用、印花稅等。并將這些主要的費用計入到租入資產價值。而與承租人有關的會計準則規定相對應的是出租人應該將初始直接費用與最低收款額之間相加得到應收的賬面價值，將最低的租賃收款額與初始費用之間的差值作為為實現的收益。

與此同時，舊的租賃準則中沒有對融資以及在租期間內的費用進行分攤，沒有利用實際的利率對當期的融資收入進行計算。一般情況下來說，在實際的利率和結果之間并沒有太大的差異的時候，可以采用直線法和年數總和法等方法進行計算，保障融資的收益可以實現分攤。

（三）新舊租賃準則對于披露要求的修改

新舊租賃準則中存在的主要區別就是對于披露要求的修改，新的租賃準則明確規定了承租人應該在資產負債表中與融資租賃相關的融資差額值進行對比，得到長期的應付款。并將長期的應付款分別用長期負債和一年到期的長期負債進行區分。出租人在資產的負債表中需要將還沒有實現融資收益款項與應收融資租賃的款項之間做差得到的差額作為攤余的成本，并將其列入長期的債權中列示。對于新舊租賃準則對于披露要求的修改中存在的主要區別就是舊的租賃準則將承租人和出租人中的售后回收作為一個特殊的條款進行了披露，而新的租賃準則中著提高了披露的要求，規定了承租人和出租人應當具備的披露售后租回交易以及合同中其他的重要條款。

三、我國新舊租賃準則的影響分析

通過對新舊租賃準則之間的變化和差異進行分析比較可以知道，新的租賃準則與舊的租賃準則之間的還是發生了比較大的變化，這點無論是對于會計理論來說，還是對于具體的操作來說。我們需要重視新舊準則的這些明顯的變化，并正視變化帶給我們的影響。

首先公允價值引入帶來的影響，公允價值引入帶來的影響分為正面影響和負面影響。正面的影響主要是新租賃準則中引入了公允價值的計量模式，大大的提高了財務報告與租賃信息之間的關聯性，并促進信息的及時接收。與此同時，公允價值是對市場價值的反映，可以在一定程度上為經濟主體帶來經濟利益，促進符合資產的本質，進而為投資者和經營者的決策提供一定的依據。鑒于此，公允價值的計量引入對于租賃業務來說具有一定的積極性，使得租賃的資產更加符合市場價值，更好的適應租賃的變化。由此可以知道新舊準則的變化是可以促進市場規范化，可以促進我國經濟的長久可持續發展，滿足時代發展的要求。

但是也需要認識到公允價值的負面影響。公允價值計量的模式雖然是符合時代發展需要的一種計量模式，但是在實際的會計計量中，操作比較困難，會在一定程度上帶來主觀或者是客觀的信息失真。在這些失真中主觀導致的失真的影響往往是最為嚴重的，也是最為普遍的缺陷。其缺陷主要是公允價值具有主觀隨意性，其可靠性是難以保障的，操作的難度也比較大，其眾多的會計要素都無法在市場中找到可以參考的價格，導致需要付出的成本和資金難以被有效的確認。此外，在公允價值的計量模式下，存在著較大的市場經濟風險，造成企業的財務報表波動比較大，對報表的使用者造成一定的誤導。

其次，新舊租賃準則中產生的費用變化也會帶來一定的影響。具體來說，一方面，費用的資本化降低企業的當期損益，提高融資租賃承租企業當前的利潤，幫助更多的企業做好融資租賃的經營與決策。與此同時，租賃費用的資本化也會在一定程度上加大企業對資金操縱。如果企業從企業發展的角度考慮，則可以促進企業資金的合理利用，如果沒有從企業發展的角度考慮，而是受到短期的利益驅使就會導致企業資金的濫用，對企業的投資者造成誤導。

此外，新的租賃準則沒有采取實際的利率對租賃期間的費用進行分攤，導致計算的過程十分的復雜，甚至需要使用大數據和信息化的處理手段，這無疑會對從業人員的素質提出更高的要求。最后，總體來說無論是新的租賃準則還是舊的租賃準則，都在一定程度上為企業的操作和收益提供了一定的便利，在企業的發展過程中為企業提供更多生產上、經營上的信息，讓企業可以獲得更多的與租賃有關的信息，為企業做出更加公正、合理的決策奠定基礎。

四、結束語

綜上所述，我國的新舊準則存在著一定的差異和區別，既給企業的發展帶來了積極的影響，同時也給企業的發展帶來了負面的影響。為此，需要采取相關的措施來保障租賃準則的順利實施，促進企業的全方面發展。