“營改增”后房地產企業如何加強內部控制研究

■ 楊成林（青州市房地產交易中心）

一、“營改增”稅務制度的基本概述

據調查，“營改增”是一六年我國全面實施的一項稅務制度，簡單而言它主要是通過轉變企業在經營過程中的應稅項目（營業稅→交納增值稅），以此來減少企業產品、服務增值部分的稅務征收，避免了傳統重復征稅問題的產生。從目前來看，“營增改”稅務制度的實施，在一定程度上不僅極大地降低了企業的經營壓力，加快了產業升級與轉型，與此同時它還促進了國內稅收制度的進一步完善，為國家可持續發展目標的實現打下了堅實基礎。

二、“營增改”實施后房地產內部控制問題的基本概述

隨著現階段“營增改”稅務制度的全面實施，在一定程度上雖然為建立健全完善的增值稅體系奠定了良好基礎，但它的實施同時也意味著各企業在后期的發展過程中，都將面臨巨大的變革，其中作為建筑企業重要組成部分的房地產企業更是首當其沖。經大量調研數據分析可知，“營增改”實施以后，房地產企業面臨著增值稅發票的獲取、保管、使用，增值稅額的計算以及增值稅會計業務處理等一系列問題，而這些問題的存在從某方面而言不僅極大地影響了房地產企業的內部控制，此外也對社會的整體發展造成了一定影響，而目前來看，“營增改”實施后，房地產企業內部控制面臨如下問題：

（一）房地產企業的內控環境創設存在問題

在房地產企業發展以來，營業稅是企業一直所繳納和管理的主要稅務內容，而對于增值稅的相關業務，財務管理人員都相對比較陌生，但自“營增改”實施以來，企業經營過程中的應稅項目有傳統的營業稅逐漸向增值稅轉變，從某方面而言其內容更加繁瑣、業務要求也相對嚴格，因此為避免各種行政和刑事處罰，認真執行增值稅的取得、領用、抵扣、繳納稅款等業務要求是極為必要的。在房地產企業中，內控環節環境的科學性、合理性與否在一定程度上對企業發展具有重要影響，而自“營增改”實施以來，由于部分工作人員對增資稅的相關理解和認知存在一定偏差，少計、漏記、計算錯誤或者進項稅額抵扣不充分等問題屢見不鮮，不僅嚴重破壞了房地產企業內控環境的平衡性，此外也對企業的整體發展而言造成了極為不利的影響。

從目前來看，現階段我國房地產企業的內控環境創設存在一定問題，如—部分企業缺乏對工作人員道德風險方面的教育培訓，房地產企業內部管理具有較強的盲目性......從某方面而言，上述問題的存在都對企業內部造成了極為不利的影響，導致企業內控活動欠缺、組織結構有待健全等問題層出不窮。除此之外，企業的競爭其實歸根結底就是人才的競爭，但部分企業在對人員進行管理的過程中，尚未建立健全完善的企業激勵機制，導致工作人員自身素質及工作效率停滯不前的同時，也嚴重阻礙了企業的發展。

（二）缺乏系統且完善的內部風險評估機制

在宏觀調控下，房地產企業作為推動我國國民經濟發展的重要產業之一，其發展質量和發展效率一直以來受到了社會各界的高度關注，但自“營增改”實施以來，風險應對和機遇掌控無法有效平衡是當前大多數房地產企業面臨的突出問題，而導致這種問題產生的主要原因，其實就是內部風險評估機制的缺失。在當前社會主義市場經濟不斷發展和經濟管理體系不斷完善的新市場經濟常態下，房地產行業屬于資金密集型企業，其工程的每項環節都包含大量資金，這部分資金的來源通常為不同類型的金融資本市場，故而為從根本上保障企業的可持續發展，依據當前企業發展實況和市場發展需求，建立健全完善的內部風險評估機制是極為必要的，可從木方面而言，在當前房地產企業發展過程中，風險評估量化指標的制定有著非常大的難度，這主要是因為部分企業管理層缺乏自身防范和控制風險意識，因而在企業運營過程中，種種問題和現象的存在都極易引發經營風險。

（三）業務流程和會計信息系統更為復雜

在當前“營增改”稅務制度實施以來，房地產企業在進行采取管理作業過程中，不僅增設了企業業務流程與內部控制管理環節，與此同時其相關管理工作也變得更多復雜，但不否認的是，與國外發達國家相比，中國的“營改增”實施時間較短，企業內部尚未形成完善的管理制度和管理體系，從而在一定程度上影響“營增改”稅務制度實施質量和實施效率的同時，也嚴重阻礙了企業未來的發展。除此之外，“營增改”的實施不僅增加了房地產企業的業務管理難度，此外會計核算方式、結果等也都發生了變化，會計信息系統也越來越復雜，此外相比于傳統的企業營業稅，增值稅在管理過程中，為提高管理質量和管理效率，企業都需對企業成本、收入環節作出相應的調整，在增加房地產企業的計算難度的基礎上，還影響了現金流量表、利潤表等數據信息，給企業發展帶來了極為不利的影響。

三、“營增改”下房地產企業內部控制的強化策略

（一）提高企業人員選拔標準，加大人員培訓力度

財務管理作為企業管理的核心，其管理質量和管理效率受到了企業的高度重視，而由于在房地產長期經營以來，財務管理工作人員面對的都是營業稅，對于增值稅的認知處于模糊狀態，因此要想從根本上加強房地產企業內部控制，一方面在進行人員選拔時，企業需根據當前市場發展需求和企業發展實況，從而選擇具備一定財務管理能力和了解與增值稅相關法律法規、會計處理業務等知識的專業性人才，從而保障后期稅務作業的順利實施，而另一方面當人員選拔完成后，為有效實施內部控制，科學合理創設內控環境，企業還需加大對人員的培訓力度，即面對現階段基層產業機構和相關主管部門對自身所提的高標準、嚴要求，房地產企業需以企業自身具體情況為依據，定期對相關工作人員進行教育培訓，從而切實保障其了解和掌握最新稅務籌劃與增值稅計算方式方法的同時，最大程度地避免房地產企業內部財務核算風險與經濟業務風險的發生。

（二）加大對房地產企業業務處理流程的控制，建立健全完善的內部控制機制

通過上述分析可知，自“營增改”實施以來，房地產企業的業務流程和會計信息系統變得更為復雜，因此要想從根本上切實保障房地產后期各項作業的順利實施，加大對房地產企業業務處理流程的控制，建立健全完善的內部控制機制是現階段房地產企業的重要工作內容。目前來看，內部控制其實分為三個方面，即事前、事中和事后，而要想從根本上最大程度地避免各種不良問題的產生，事前企業需組織相關工作人員按照增值稅管理要求，對相關業務流程進行不斷地改進和完善，以期為健全房地產企業內部控制機制目的的實現打下堅實基礎，而另一方面有效控制企業內部控制中的事中控制，以其信息化處理系統及流程為對象，在房地產企業內部加強對會計處理的科學性與規范性，最終幫助工作人員明確自身崗位的具體工作。除此之外，為切實保障內部控制事后控制的合理性、科學性，房地產企業還需以內部控制標準為依據，加大對企業書稅務作業事后監督及審核力度，以此來最大程度地避免各種不良問題的產生。

四、結語

總而言之，營業稅與增值稅是我國傳統稅收制度的主要構成部分，在推動國民經濟發展、提升國際綜合競爭力等方面發揮了重要作用，但近年來隨著社會主義市場經濟的不斷發展和經濟管理體系的不斷完善，傳統稅務體系的弊端也日益顯露，給國家整體發展造成了極為不利的影響，故此為推動產業各項活動的順利實施，減輕企業發展受承受的市場壓力，“營增改”稅收制度的實施成為了國家基層產業機構和相關主管部門未來的核心發展方向，而為促進我國房地產行業的可持續發展，在“營增改”稅務制度實施后，房地產企業需建立健全內控制度，以此來不斷地提高企業整體的風險管理能力。