稅務經濟環境視角的會計風險防范研究

■侯文娟（遼寧師范大學海華學院）

一、引言

在我國市場經濟體制改革進程不斷推進的情況下，我國稅務經濟環境也在不斷的優化，特別是在增值稅改革之后，我國稅收相關法律法規政策得到進一步完善。但是對于大部分企業來講，特別是在增值稅改革背景下，很多企業在稅務會計核算、稅收籌劃等方面都出現了一系列的問題，這些問題給企業經營，甚至給企業生存帶來了嚴重的風險隱患。

二、理論概述

（一）稅務經濟環境

稅務經濟環境的概念可以從廣義和狹義兩個層面進行理解，廣義的稅務經濟環境是指凡是對稅收活動產生影響的經濟活動都被視為是稅收經濟環境，而狹義上的稅收經濟環境則是以稅收體制或征管活動為主體，對市場經濟發展有直接或間接影響的被視為是稅收經濟環境。通常情況下，對于稅收經濟環境的研究，都是從狹義層面進行系統分析，本文也是基于狹義稅務經濟環境探討會計風險的防范。

（二）會計風險

1.會計風險的概念

會計風險又被稱為賬面風險，是指在一定時間和空間環境下，會計人員因為提供的會計信息失真而導致企業出現損失的可能性。

2.會計風險的類型

會計風險根據影響對象不同可以分為會計人員的責任風險、管理者的責任風險以及會計信息使用者的損失風險。會計人員的責任風險顧名思義就是因為會計人員認為操作失誤或者是個人職業道德操守欠缺而導致的會計信息失真，造成損失的風險；管理者的責任風險是指企業管理者在應用會計信息時，未能會計信息進行核查，直接應用失真或相對滯后的會計信息從而造成嚴重損失的風險；會計信息使用者的損失風險即投資人在參考企業發布的年度報表數據之后做出的投資決策建立在非真實財務信息的基礎上而引發的會計風險。

三、稅務經濟環境下會計風險的表現

（一）會計人員的操作風險和職業道德風險

在稅務經濟環境下，會計人員的操作風險和職業道德風險是以會計人員為主觀因素的會計風險。其中會計人員的操作風險是指會計人員因為客觀因素而導致納稅流程出現問題而導致企業稅收成本增加或者是企業因為會計人員操作而出現的納稅違規造成損失的風險。特別是在我國稅務相關法律法規不斷優化和修訂的情況下，會計人員最容易出現的操作風險，就是因為會計準則使用不當而導致企業稅務信息錯誤，造成企業損失的可能性。會計人員的職業道德風險是指會計人員在稅收核算、納稅申報等流程中因為個人私利而出現違規違法行為的可能性。特別是部分會計人員存在于企業管理層相互勾結，逃稅漏稅的風險，主要是會計人員獨立性不強，職業道德操守偏低。

（二）企業內部控制風險

在稅務經濟環境下，企業內部控制風險主要表現為企業財務部門無法對納稅情況進行充分的了解和控制。如果說會計人員職業道德風險是會計人員個人職業操守引發的風險，則內部控制風險就是企業管理人員不良納稅思想而引發的風險。通常情況下，企業會計人員職業道德風險是伴隨著企業內部控制風險而存在的，因為大部分企業之所以會出現偷稅漏稅現象主要還是基于管理層的管理決策出現了明顯的偏失。特別是在市場競爭日趨激烈的情況下，很多企業為了能夠有效的降低成本，樹立企業市場競爭力試圖通過一系列的財務手段來逃避稅收，浙江玖綺健康科技有限公司在銷售合同中列明：“本合同簽訂時，乙方（代理商）一次性支付3.6萬元，該貨款不含稅，如果有需要開票，稅金由乙方另行支付。”所以實際上，浙江玖綺健康科技有限公司從未開過發票，而且針對代理商也只是提供收據。而之所以會出現這樣的問題，就是企業內部控制流于形式，對于明顯存在的違法違規行為無法不能有效制約，甚至成為企業違法違規的保護傘。

（三）企業經營風險

在稅務經濟環境下，企業的經營風險主要來源于企業的稅收籌劃。近年來伴隨著競爭全球化對我國市場的沖擊愈演愈烈，我國很多企業都在嘗試有效的降低稅收成本，而稅收籌劃是在合法范圍內降低稅收成本的有效策略。但是不可否認的是稅收籌劃的風險極高，而且事關企業經營。想要達到稅收籌劃的目的，企業除了需要通過政府優惠政策以外，就只能通過調整經營結構，而調整經營結構一方面會嚴重影響企業的經營發展規劃，引發潛在的經營危機。而另一方面并不是所有的稅收籌劃都是合法的，企業在稅收籌劃的過程中，很可能因為任何一環出現問題而導致合法的稅收籌劃淪為違法的偷稅漏稅，所以由此引發企業經營風險。

（四）市場及政策風險

市場及政策風險主要是基于在稅務經濟環境下，不同行業的市場變化波動都相對較大，所以市場需求變化以及市場要素價格波動都會存在引發企業稅收成本增加的可能。與此同時，近年來我國大力推進市場經濟體制改革對于各行業的優惠政策支持力度也相對較大，但是大部分優惠政策都有時效性，而且優惠條件是相對苛刻的，這就意味著即便是企業享受了優惠政策，調節了稅負負擔，也可能會因為政策的變動或者是因為時間和稅收優惠條件不再滿足而導致企業稅負提高，給企業帶來一定的經營損失。

四、稅務經濟視角下會計風險的產生原因

（一）企業內部原因

1.對會計風險認知不足

對于大部分企業而言，之所以會計風險無法得到有效控制，主要還是因為企業管理者更多的是從企業經營發展的視角去衡量會計風險，而沒有真正意義上從稅務經濟視角下對會計風險進行綜合衡量和評價。稅務經濟視角下企業的會計風險與企業稅收有直接的聯系，而且稅務會計風險不僅僅會給企業帶來巨大的經濟損失，同時也會帶來非常直接的信譽沖擊，雖然信譽影響是潛在的，但是在新時期對于企業來講卻是致命的。目前大部分企業都沒有針對稅務會計風險在企業內部形成積極的風險管控環境，無論是財務人員還是管理人員都更重視企業日常會計風險，而沒有針對稅務會計風險管控設置任何有風險控制效果的預警機制和管理制度，所以就使得企業在日常經營過程中雖然常規會計風險能夠得到一定程度上的控制，但是往往會在稅收方面出現問題，導致企業因為稅收信息滯后、失真等問題而影響經營決策。

2.對國家稅收政策變化反應遲滯

近年來我國為了能夠有效的降低企業稅負，從增值稅改革之后就對企業各種稅收進行調節，尤其是稅收政策和優惠政策頻繁變化。例如2019年國家稅務總局為貫徹落實《中華人民共和國企業所得稅法》及有關稅收政策，進一步優化納稅申報，修訂了企業所得稅年度納稅申報表。然而現階段很多企業基于市場競爭激烈，所以將發展視角更多的關注在日常經營上，包括財務部門在內很少對國家稅收政策或優惠政策有最直接的反應。而且大部分企業并沒有構建信息匯集網絡，所以導致企業財務部門對于國家稅收政策和優惠政策信息接收較為滯后，引發稅務會計風險。

3.內部控制體系不健全

內部控制體系不健全，是指現階段我國大部分企業在內部控制方面注視程度不足，特別是中小企業存在一言堂現象。企業經營權和所有權分立不明顯，企業權利過度集中，所以就導致企業管理者一旦出現違規逃稅意識，勢必會給企業帶來明顯的稅務或風險。當然，即便是大型企業，出現逃稅漏稅現象也較為頻繁，甚至部分知名企業也存在逃稅現象。2018年財政部發布《2018年會計信息質量檢查公告》，公布了多家企業的信息質量檢查結果，結果顯示樂視網信息技術股份有限公司2018年存在明顯的逃稅現象。所以，基于此，能夠看到我國企業中仍有很多企業的內部控制體系都明顯不健全，而這也會直接影響到企業的稅務會計風險。

（二）企業外部原因

1.市場經濟體制改革與變化

近年來我國市場經濟體制改革進程不斷推進，我國市場環境也在不斷優化。現階段我國大力支持高新技術企業，而這也促使很多企業在沒有根基的情況下積極向高新技術型企業轉型，然而實際上我國雖然在稅收政策傾向于高新技術型企業，但是對于其他行業的支持力度也并不弱，市場變化明顯，不過很多企業還是一意孤行的嘗試轉型。而稅收制度的變化促使了很多企業在經營轉型過程中出現了偏失和偏誤，進而因為企業無法快速響應市場變化，又過度的追求不符合企業現階段發展的經營目標，從而引發會計風險。

2.利益相關人需求多元化

企業發展的市場環境中存在不同類型的利益者，如投資人、債權人、供應商、購貨商等，這些人對于會計信息披露的要求明顯不同。投資人對于企業會計信息中的企業經營風險、投資回報率等有直觀的需求，而債權人則更希望企業披露償債能力。所以在這樣的情況下，如果企業稅務會計信息出現失真，勢必無法滿足相關利益者對于企業會計信息的實際需求，進而引發外部會計風險。

五、稅務經濟視角下會計風險的防范措施

（一）強化對會計風險的認知

強化企業的會計風險的認知是現階段企業應對稅務會計風險的必要條件。首先，企業需要在內部營造良好的會計風險管控氛圍，尤其是要在財務部門落實稅務會計風險崗位責任制，對于稅收相關的會計信息、數據實施復核機制，確保企業稅收會計信息的真實性和準確性。其次，企業要進一步強化會計人員的綜合素質，加大對會計人員的培訓力度，強化會計人員對稅務會計風險的認識和管控能力，以此來奠定企業稅務會計風險的管控基礎。

（二）深化對國家稅收信息的收集和整理

深化對國家稅收信息的收集和整理，需要企業在現有的管理體系基礎上，構建具有企業所處行業特點的信息收集系統。對國家稅收相關信息進行實時收集和整理，其中包括國家稅收相關法律法規的修訂、行業稅收優惠政策等。當然該信息收集系統不僅僅針對稅收信息，從國家宏觀發展的政策規劃到行業市場發展動向信息都應該被納入到信息收集系統的范疇。特別是企業要針對產業鏈上下游的信息進行整理和分析，信息收集系統的目的并不在于收集信息，而是在于如何將信息落實到企業稅收會計風險控制中，幫助企業更有效的進行稅收籌劃，或者是合理的規避因為稅收信息失真而帶來的損失。

（三）健全內部控制體系

健全企業內部控制體系是強調企業要真正落實內部控制的作用，強化公司治理工作。首先企業可以針對稅務工作設立獨立的稅務崗位，專門負責稅務管理工作，以此來提高企業對稅務管理的專業性。與此同時，企業管理者應該有意識的制定財務部門的信息管理制度，落實企業會計信息的監管責任制，避免部分管理者出現與財務部門存在篡改企業會計數據的行為。與此同時，對于中小企業來講，在企業內部結構不是特別完整的情況下，企業管理者應該樹立內部控制意識，要明確稅務管理的重要性，通過有效的內部控制激發財務部門稅務崗位的工作效率，以此來帶動企業稅務管理水平的提高。

（四）積極迎合市場經濟體制變化

在我國市場經濟體制逐漸變化環境中，企業想要更好的控制稅務會計風險，就需要積極的迎合市場經濟體質的變化階段，結合企業自身的發展狀態找到與市場、與政府政策、制度相適配的發展方向。切忌盲目轉型，高新技術企業雖然能夠得到政府更多的優惠便利條件，但是并不適用于所有企業，而且也并不是所有企業都能夠滿足高新技術企業條件。所以企業只有選擇適合自身發展戰略規劃的路徑，找到合理的經營結構，才能夠在一定程度上規避稅務會計風險，避免企業稅收損失。

（五）強化與利益相關人之間的緊密聯系

強化與利益相關人之間的緊密聯系是強調企業在會計信息披露方面要做到真實、準確、及時，通過會計信息與企業利益相關人之間達成更深層次聯系。因為在企業經營的過程中，利益相關人很可能會因為企業稅務信息而影響到與企業之間的關系，所以確保各利益相關人都能夠獲得其應有的會計信息，以保證企業不會因為利益相關人而出現會計信息失真，甚至影響企業稅收。

六、結論

綜合上述研究內容，在社會經濟環境視角下，企業需要面對的不僅僅是日常經營管理的會計風險，同時也有來自于稅務相關的會計風險。企業需要能夠強化對稅務會計風險的認識，這樣才能夠做好稅務會計風險的防控工作，從而提高企業的稅收管理水平。