中小企業所得稅會計研究

■江青華（成都松芝置業有限公司）

當前，我國中小企業在我國社會主義市場經濟發展中的地位越來越重要，為我國解決了民生、就業等社會性問題。然而，中小企業受制于自身的經濟實力和發展規模，在企業所得稅會計核算方面與我國國有大中型企業區別很大，再加上我國會計理論研究涉及行業的局限性，給我國中小企業所得稅會計核算帶來很多問題。基于此，本文對中小企業所得稅會計問題進行研究，以期為中小企業加強管理提供參考。

一、中小企業所得稅會計工作存在的問題分析

（一）在費用支出過程中因合法票據獲取困難導致稅前扣除很難實現

在一些中小企業中，企業在在費用支出過程中因合法票據獲取困難導致稅前扣除很難實現，增加了企業應交的所得稅，降低了企業利潤。在票據等相關憑證的取得中，都需要支付一定的成本，這是由于公司在進行商品和物資的購買時，費用高低很大程度上取決于是否需要開具發票。很多中小型企業期望能夠以最低的價格進行購買，但是這種情況下卻難以獲得原始發票記賬進入成本。一些企業在購買物資或消費后，因取得原始發票比較困難，就使用一些不合格的票據，基本出現在上級管理層攤派的花費，企業不能記賬，也有可能選擇其他商品的相應票據進行抵扣，這樣就違反了稅法票據真實性、合規性要求。在現代中小企業中，很多客戶也是小型企業或者小商鋪等，索要發票更加困難，就會導致很多企業將這些收入不計入賬本中，而是將交易的費用取得的發票進行入賬處理。在單位的審計部門核查過程中，就會發現公司偷稅漏稅的情況，年度所得稅匯算調整金額很大，所得稅稅負增高。如不調整或調整不符合稅法要求，稅務檢查也會對企業進行補交稅款、滯納金及罰款處罰，增加了企業成本。

（二）在相應費用的劃分中沒有明確的劃分

首先，一些中小型企業對成本和費用的劃分并不明確。成本與費用均被視為單位相同資源的耗費，但實質是不同的，其中成本指的對象是生產產品的耗費，從結果上來看不會造成經濟利益的外流以及所有者相關權益的削減。舉個例子，如果單位需要進行生產設備的購置，若設備是為了進行產品的生產，那么該固定資產按會計準則計提的折舊就應計入制造費用，進入到各期生產產品的成本中，各期生產產品的成本才能準確，這樣不僅僅不會影響公司收益，同時對公司所得稅也沒有影響；相反，若該設備是為了進行經營管理的，那么也會計提折舊將固定資產的成本劃分至相關的管理費用中，此時管理費用需要在公司所得稅核算時抵扣，從而導致企業當期應交的所得稅降低。因此，同為固定資產，但是作用存在區別，記賬的科目也會不同，對于企業的所得稅納稅時間也會有一定的影響。因此，企業對于成本和費用的劃分存在不明確的現象，也會導致企業所得稅的計算存在一定的問題，還會影響管理層對銷售定價的決策。

其次，在支出方面沒有區分收益性和資本性兩個不同層面的支出。在企業的收益性支出中，原材料、人工、生產等形成了產品的直接成本，而這些均采用對應階段的銷售收入進行抵償；而資本性支出主要是形成企業資產的成本，通過購買資產并長期使用，轉變為成本費用，也會漸漸抵償。中小型企業很多情況下都將收益性支出與資本性支出混淆，就會出現少記當期成本費用而多記資產價值的情況以及相反的情況，這樣都會使公司進行所得稅的核算不準確。

（三）會計工作人員缺乏專業素養

在中小企業很多會計人員專業素養并沒有滿足應該具備的條件和資質，在人才的競爭中，企業將更多的注意力集中在產品的生產與銷售中，對于沒有產生看得見收益的會計工作比較忽視。在人員的錄用、培訓、考核以及評估方面，中小企業都落后于大型企業，缺少專業技能，很多會計人員都是公司高層的親信，對于會計科目以及報表制作等工作比較盲目。即便一些企業聘用了具有會計資格證的人員，但是由于企業的制度限制，也會存在不遵守職業道德等相關違規的現象，從而對于企業的所得稅核算等相關賬目核算出現不真實的情況，很難保證公司賬目的可靠性，為企業經營帶來稅務風險。

（四）中小型企業缺少會計監督機制

在很多中小型企業中，會計監督崗位雖然設立，但是卻沒有發揮出一定的作用，形同虛設。然而會計監督的職能是十分關鍵和具有重要意義的，通過強有力的會計監督，能夠使會計信息獲取更加準確，保證對外公開的信息科學合理。但是企業在高層干預或者相關人員謀取私利的情況下，使監督職能沒有充分的發揮。對于監督管理人員，很多情況下并沒有獨立的工作條件和權利，受限于管理高層以及一些投資者，使監督工作流于形式，造成公司所得稅核算出現一些問題。除此之外，企業也會出現一些隱瞞收入的情況，一般為零售產品或者服務收入不入賬、返利的銷售情況、盲目的進行虧損彌補等問題，這些問題很容易產生偷稅漏稅或者賬外經營等不良現象，而這些問題都源于會計監督工作的不完善，使企業稅務問題頻發，出現少交企業所得稅等各項重大風險。

二、中小企業所得稅會計管理對策研究

（一）提升企業在索票方面的觀念

現代企業如果進行產品購買不索要相應的票據，造成的危險極大，一方面影響著國家的稅收情況，另一方面對企業的發展也會造成很大的隱患，這就要求會計人員以及管理者提升索要發票的觀念。在企業中，可以采用有獎發票等相關活動，不僅僅可以通過中獎的激勵方式刺激客戶的消費，同時也能夠保證票據開具的合格性。若經營者沒有按照正常規定開具發票，那么也會因為消費者不愿錯失中獎機會不再光顧，使開具發票成為了購買方和經營者愿意主動發出的行為，那么偷稅漏稅的現象也會逐漸減少，在市場中的假冒偽劣產品也會逐漸減少。由此可見，索票意識的提升是百利而無一害的，維持了市場的秩序，同時也能夠促進企業更加穩定的發展。

（二）企業應該合理科學的劃分不同費用

在費用的劃分中，首先區分期間費用與生產費用。從是否應該進行計入進行劃分，在劃分過程中一定按照會計準則進行，保證科學性，否則很容易造成成本以及相關會計要素核算的不準確性。其次，對于支出的區分也要符合會計準則要求。在新的會計準則規定下，對于資本性和收益性支出的標準劃分為：第一，研究與開發支出能否辨認；第二，研究開發項目最終能否能形成資產。若研究和開發產生的支出形成的結果是無法帶來經濟利益的，那么很難形成資產，就需要該支出進行費用化，相反將此支出進行資本化。

（三）加強會計專業人員的整體水平

在中小型企業的發展中，會計人才的引進是十分重要的。在企業的聘用中，應該公平公開，避免高層領導的直接指派，應該進行合理的考核和評估，設立相應的學歷、經驗等門檻，保證人才的基本素養的具備。然后在后期的培養中，對稅法知識以及相關政策的更新應該定階段的普及，順應國家的政策法規的調整，與相關稅務部門形成良好的溝通，從而對于納稅工作也十分有利。企業應該定階段進行培訓，提升會計人員專業水平，并且定期考核，采用擇優的方式加強會計專業人員的整體素養，即使是專業水平較低的人員，也會時刻保持嚴謹上進的態度，這樣才會激勵更多的會計專業人員不斷提升綜合能力，保證會計工作合法合規，避免偷稅漏稅、隱瞞收入，少交企業所得稅等現象。

（四）建立完善的會計監督機制

在會計監督的工作上，不斷完善和強化是十分重要的。在很多中小型企業中，應該建立科學的會計監督機制，并且根據實際情況不斷的調整與完善。企業應該在會計管理工作中，具有一定的社會責任感，形成良好的企業形象與信譽，與國家的利益融為一體，這樣才能夠使國家稅收工作更加穩定持續的發展。作為企業，有責任和義務依法納稅，通過會計監督管理，能夠時刻了解會計信息的更新和核算。除此之外，也應該對于會計部門的軟硬件設施加強，只有會計工作更加信息化和流程化，才能夠提升企業不同部門的整體工作效率。監督工作不僅僅在內部進行，同時也應該積極配合相關部門的審查與監督，做到公開化和透明化，減少信息不對稱或者隱瞞等情況。